Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Пример. В марте отчетного года предприятие получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:
Таблица 3 - Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:
| № | Содержание операции | Сумма | Д | К |
| 1 | Оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене | 360000 | 08.4 | 98.2 |
| 2 | Оборудование введено в эксплуатацию | 360000 | 01 | 08.4 |
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 72000руб. (360 000руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив, начисленный на стоимость гаража, включенную в налоговом учете в марте во внереализационные доходы.
Создание основного средства силами самой фирмы
Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:
- подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);
- хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).
После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта вы необходимо сделать проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60
- отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19-1 Кредит 60
- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
Пример. В отчетном году предприятие начало строительство административного здания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).
Таблица 4 - Бухгалтер должен сделать проводки (после оформления акта):
| № | Содержание операции | Сумма | Д | К |
| 1 | Учтена стоимость строительных работ | 2000000 | 08.3 | 60 |
| 2 | Учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации | 360000 | 19.1 | 60 |
| 3 | Построенный объект зачислен в состав основных средств | 2000000 | 01 | 08.3 |
| 4 | Принят к вычету НДС | 360000 | 68 | 19.1 |
| 5 | Оплачены расходы по строительству | 2360000 | 60 | 51 |
При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно (то есть не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.
В учете это отражают так:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)
- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:
- построен объект производственного назначения;
- сумма НДС перечислена в бюджет.
2. Восстановление основных средств
Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.
Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств.
Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).
Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.
Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, дооборудование - это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.
Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводкой:
Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)
- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств"
- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.
Пример. В декабре отчетного года предприятие решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 18 000 руб. (без НДС). В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Бухгалтер сделал проводки:
Таблица 5 - Бухгалтер сделал проводки
| № | Содержание операции | Сумма | Д | К |
| 1 | Оплачена стоимость работ | 18000 | 01 | |
| 2 | Учтены расходы на модернизацию | 6000 | 08 | 10 |
| 3 | На сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера | 6000 | 01 | 08 |
| 4 | Произведен вычет по НДС | 1080 | 68 | 19 |
В балансе за отчетный год по строке будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 24000 руб.
Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:
- в результате показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;
- расходы не связаны со строительными или монтажными работами;
- срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.
В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудованию основных средств учитывают в составе расходов и их стоимость не увеличивают.
Переоценка
Фирма имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.
Обратите внимание: если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делают проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.
В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.
Пример. На балансе предприятия числится станок.
По состоянию на 1 января прошлого года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб. По состоянию на 1 января отчетного года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.
1 января прошлого года
Отражается уценка основного средства:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства"
- 4000 руб. - на сумму уменьшения первоначальной стоимости;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- 1000 руб. - на сумму уменьшения амортизации;
1 января текущего года
Отражается дооценка основного средства:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- 12000 руб. - на увеличение первоначальной стоимости;
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"
- 3000 руб. - на увеличение амортизации.
В балансе за I квартал отчетного года станок отражают по новой (восстановительной) стоимости.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:
Дебет 84 Кредит 01
- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84
- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.