Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
3. Выбытие основных средств
Основные средства снимают с учета в различных ситуациях. Например, организация решает продать объект основных средств, внести его в качестве вклада в уставный капитал другой организации, объект может прийти в негодность. Во всех этих случаях он подлежит списанию.
Для списания объекта ОС к счету 01 открывают специальный субсчет - "Выбытие основных средств" (назовем его, для удобства, 01.2, субсчет для учета ОС назовем 01.1). При работе с ним действует следующая схема бухгалтерских записей.
Д01.2 К01.1 - сумма первоначальной (восстановительной) стоимости ОС
Д02 К01.2 - сумма накопленной амортизации
Эти записи делаются на основании акта о приеме-передаче объекта ОС.
В итоге, дебетовый остаток субсчета 01.2 покажет нам остаточную стоимость объекта основного средства. Схема дальнейших записей зависит от целей, в соответствии с которыми мы списываем объект. Рассмотрим различные схемы.
При списании объекта для последующей продажи, после вышеописанных делаются следующие записи:
Д91 К01.2 - на сумму остаточной стоимости объекта
Д62 К91 - отражен доход от продажи объекта ОС
Д91 К99 - на сумму прибыли от реализации объекта ОС
При использовании выбывающего ОС в качестве вклада в уставный капитал, действует такая схема проводок:
Д58 К76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал
Д76 К01.2 - отражена остаточная стоимость выбывшего объекта
При ликвидации объекта ОС его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91:
Д91 К01.2 - на остаточную стоимость
После чего туда же списываются затраты, связанные с разборкой, демонтажем и другими операциями по выбытию. В корреспонденции со счетом 91 могут быть различные счета затрат. Например, возможна такая запись:
Д91 К60 - расходы на услуги сторонних организаций по демонтажу объекта ОС
Д91 К20 - расходы основного производства на демонтаж объекта
После того, как демонтаж завершен, некоторые части выбывшего объекта ОС (например, при демонтаже здания это могут быть строительные материалы) могут быть приняты к учету как материалы:
Д10 К91 - приняты к учету материалы, полученные в ходе демонтажа основного средства.
Аналогичной проводкой (разница будет видна лишь на уровне субсчетов) оформляется, например, прием металлолома, оставшегося от объекта ОС.
После того, как процесс демонтажа будет завершен, счет 91 закрывается на счет 99. Причем, если от ликвидации объекта ОС получен убыток (что обычно и бывает при ликвидации, так как этот процесс может быть достаточно дорогостоящим, а принятые к учету "остатки" основного средства не компенсируют затрат по его выбытию), делается такая запись:
Д99 К91 - на сумму убытка от ликвидации объекта ОС
Если же вышло так, что по результатам ликвидации получена прибыль, делается такая запись:
Д91 К99 - на сумму прибыли от ликвидации объекта ОС.
Так же, если ОС ранее дооценивалось - необходимо списать сумму его дооценки следующей записью:
Д83 К84 - на сумму дооценки ОС
Если объект ОС ранее уценивался, сумму уценки списывать не нужно.
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.
Пример. В ноябре отчетного года предприятие ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания - 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки - 400 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.), составили 8000 руб.
В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб. Бухгалтер сделал записи:
Таблица 6 - Бухгалтер сделал записи
| № | Содержание операции | Сумма | Д | К |
| 1 | Списана стоимость пристройки | 400000 | 01.2 | 01.1 |
| 2 | Списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки | 8000 | 91 | 60 |
| 3 | Оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки | 12000 | 10 | 60 |
В результате стоимость основного средства уменьшится на 380000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В балансе за отчетный год будет указана уменьшенная стоимость здания склада 282000 руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.
4. Амортизация основных средств
Амортизация - это распределение стоимости основного средства по срокам его полезного использования. Выше мы приводили пример токарного станка, который добавляет немного своей стоимости в себестоимость каждого производимого на нем изделия. Главный вопрос, который возникает при необходимости начисления амортизации - это вычисление суммы амортизации. ПБУ 6/01 предусматривает четыре способа начисления амортизации:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Способы амортизации объектов основных средств, принятых в организации, закрепляются в учетной политике.
Для учета сумм амортизационных отчислений используется счет 02 "Амортизация основных средств". Например, в организации амортизационные отчисления автомобиля учитываются на счете общехозяйственных расходов (26), поэтому бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом:
Д26 К02 - на сумму исчисленной амортизации.
Эта запись делается на основе бухгалтерской справки-расчета.
Следует отметить некоторые важные особенности, отмеченные в ПБУ 6/01 и касающиеся порядка начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств:
-начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
-прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
-не приостанавливается в течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
-производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Теперь рассмотрим особенности расчета амортизации по каждому из способов.
Линейный способ предусматривает распределение стоимости основного средства по периодам полезного использования равными долями.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например, основное средство - автомобиль - отражается в учете по первоначальной стоимости 100000 рублей. Срок полезного использования основного средства - 5 лет. Таким образом, норма амортизационных отчислений в год составит 20% стоимости основного средства (1/5 = 0,2 = 20%). Это значит, что в год начисляется в качестве амортизации 20000 рублей. Амортизация начисляется ежемесячно, равными долями, то есть размер амортизации, начисляемой ежемесячно, будет равен 1666,66 рублей (20000/12=1666,66).
Этот способ амортизации применяется для объектов, которые выполняют сравнительно постоянный объём работ, и, к тому же, время их полезного использования ограничено их сроком службы. Например, это могут быть здания, сооружения, станки и т.д.
Сущность способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) заключается в том, что амортизация начисляется исходя из объема работы, выполненного объектом основных средств. Этот метод можно применять, например, для амортизации автомобилей, самолётов, и других ОС, срок полезного использования которых зависит от режима их эксплуатации.
Например, если автомобиль стоимостью 200000 рублей рассчитан на пробег в 500000 километров, за каждый пройденный километр списывают амортизацию в размере 40 копеек (200000/500000=0,4). То есть, если, например, в одном из месяцев автомобиль прошел 1000 километров, начислили амортизацию в размере 1000*0,4=400 рублей. Если в следующем месяце автомобиль прошел 15000 километров, размер амортизации составит, соответственно, 15000*0,4=6000 рублей.
Способ уменьшаемого остатка относится к так называемым ускоренным способам амортизации. Их сущность заключается в том, что размер начисленной амортизации уменьшается с каждым годом, являясь максимальным в первом году использования основного средства и минимальным в последнем году. Ускоренные методы амортизации полезны, так как позволяют сбалансировать затраты на амортизацию объектов основных средств и затраты на их ремонт и поддержание в работоспособном состоянии. Дело в том, что, в общем случае, затраты на ремонт ОС минимальны в первый год и максимальны в последний год, постепенно возрастая. Для оптимизации управления себестоимостью продукции, на которую относится амортизация, можно применять способ уменьшаемого остатка.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.