Порядок отражения операций в ОАО «Племзавод Урупский» в условиях системы «директ-костинг» будет следующим. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Затраты, используя базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькуляции.
Таким образом при использовании метода «директ-костинг»возникает необходимость разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. Совокупные общепроизводственные расходы делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Зависимость расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства (т.е. переменную часть) можно рассчитать методом коэффициентов. Результаты представлены в таблице 10.
Таким образом, всего общепроизводственных затрат в 2005 г. - 1734554 руб. Из них постоянные – 625989 руб. или 36,1% от общей суммы общепроизводственных расходов, а доля переменных затрат составила 63,6% от суммы совокупных общепроизводственных расходов или 1108565 руб.
Таблица 10 - Коэффициенты зависимости расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.
| Статья затрат | Сумма затрат,Руб. | Коэффи-циент зависи-мости | Переменнаячасть расходов, руб. | Постоянная часть расходов, руб. |
| Амортизация оборудования и транспортных средств | 108577 | 0,2 | 21715 | 86862 |
| Эксплуатация оборудования и транспортных средств | 382228 | 0,8 | 305782 | 76446 |
| Текущий ремонт оборудования и транспортных средств | 534858 | 0,6 | 320915 | 213943 |
| Расходы на внутрихозяйственные перемещения материалов, готовой продукции | 618715 | 0,7 | 433100 | 185615 |
| Прочие расходы | 90176 | 0,3 | 27053 | 63123 |
| Итого | 1734554 | Х | 1108565 | 625989 |
Превышение суммы переменных затрат над суммой постоянных говорит о довольно высоких объемах производства продукции в ОАО «Племзавод Урупский», и, следовательно, довольно высокой деловой активности предприятия.
В сельскохозяйственных производствах в качестве базы распределения затрат чаще всего используют удельный вес затрат на каждый вид продукции в общих затратах, либо заработную плату основных производственных рабочих.
Таблица 11 – Расчет распределения прямых затрат
| Наименование | Удельный вес в общих затратах, % | Фактические затраты, руб. |
| Молоко | 90 | 12018036 |
| Приплод | 10 | 1335337 |
| ИТОГО | 100 | 13353373 |
Таблица 12 – Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих
| Наименование | Заработная плата производственных рабочих, руб. | Общепроизводственные расходы |
| Молоко | 3418974 | 997709 |
| Приплод | 379886 | 110857 |
| ИТОГО | 3798860 | 1108565 |
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж»-1966054 руб.
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -1966054 руб.
Выручка от продажи продукции составила 23262 тыс.руб.
Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 13
Таблица 13 – Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затрат
| Статьи затрат | Молоко | Приплод | Вся продукция |
| Прямые затраты | 12018036 | 1335337 | 13353373 |
| Общепроизводственные затраты | 997709 | 110867 | 1108565 |
| Общая производственная себестоимость | 13015745 | 1446193 | 14461938 |
| Себестоимость единицы продукции | 473,1 | 3199,5 | Х |
При калькулировании полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата.
Таблица 14 – Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих
| Наименование | Заработная плата производственных рабочих, руб. | Общепроизводственные расходы |
| Молоко | 3418974 | 1561099 |
| Приплод | 379886 | 173455 |
| ИТОГО | 3798860 | 1734554 |
Таблица 15 – Расчет распределения прямых общехозяйственных расходов
| Наименование | Заработная плата производственных рабочих, руб. | Общехозяйственные расходы |
| Молоко | 3418974 | 1769449 |
| Приплод | 379886 | 196605 |
| ИТОГО | 3798860 | 1966054 |
Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 16.
Таблица 16 – Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете полных затрат
| Статьи затрат | Молоко | Приплод | Вся продукция |
| Прямые затраты | 12018036 | 1335337 | 13353373 |
| Общепроизводственные затраты | 1561099 | 173455 | 1734554 |
| Общехозяйственные затраты | 1769449 | 196605 | 1966054 |
| Общая производственная себестоимость | 15348584 | 1705397 | 17053981 |
| Себестоимость единицы продукции | 557,91 | 3773,37 | Х |
Использование системы «директ-костинг» не только традиционную систему калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках данного метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя – маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.
В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального дохода затраты разделяются на постоянную и переменную части. Отчет по данным ОАО «Племзавод Урупский» может выглядеть следующим образом:
Таблица 17 - Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)
| № строки | Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | Выручка от продажи продукции | 23262034 |
| 2 | Переменная часть себестоимости проданной продукции | 14461938 |
| 3 | Маржинальный доход (стр.1-стр.2) | 8800096 |
| 4 | Постоянные расходы | 1966054 |
| 5 | Операционная прибыль (стр.3-стр.4) | 6834042 |
Таблица 18 - Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)
| № строки | Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | Выручка от продажи продукции | 23262034 |
| 2 | Себестоимость продукции | 17053981 |
| 3 | Операционная прибыль (стр.1-стр.2) | 6208053 |
Из представленных таблиц (11 - 18) видно, как изменяется себестоимость и финансовый результат предприятия в зависимости от метода учета затрат.
При учете полных затрат себестоимость 1 ц. молока составила 557,91 руб. при учете переменных затрат - на 84,8 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции разница составила 2333017,6 руб. По приплоду: при учете полных затрат себестоимость 1 гол составила 3771,37 руб. при учете переменных затрат -3199,5 руб., что на 572,41 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции изменение – 258729,32 руб.
В современных условиях снижение себестоимости продукции имеет для предприятия жизненно важное значение. ОАО «Племзавод Урупский» является сельхозтоваропроизводителем – т.е. одним из тех предприятий, которым в настоящее время приходится особенно трудно. Кроме снижения себестоимости продукции метод учета затрат «Директ-костинг» даст данному предприятию оперативно и четко отслеживать непроизводительные расходы труда и материалов, что позволит оперативно устранять такие недостатки. Также появится возможность проводить более эффективную политику ценообразования, ведь в этой системе существует понятие маржинального дохода – т.е. можно определить, что есть смысл существования производства, даже в случае когда доходы от него не могут покрыть всех издержек. Наконец данная система позволяет облегчить труд бухгалтера за счет упрощения нормирования, планирования, учета и контроля сократившегося числа затрат.
Систему «директ-костинг» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности не рекомендовано использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Практическое применение данной системы позволяет оперативно изучать связи между объемом производства, затратами и доходом. Данная информация чаще всего используется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия управленческих решений.
Принятие управленческих решений предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального. Для этого ставятся и решаются задачи оперативного и перспективного характера. К одной из оперативных задач относится определение точки безубыточности.