Бухгалтерский учет обязательств предприятия на примере ОАО "Алмак" (стр. 2 из 9)

- деликт, т.е. сумма обязательства определяется денежной оценкой вреда, причиненного хозяйствующему субъекту.

Из этого следует, что обязательства должны отражаться на счетах расчетов в суммах, определенных или договором, или законом, или деликтом, т.е. в суммах, причитающихся к получению или выплате на каждый конкретный момент времени. Т.е., обязательства предприятия всегда учитываются по номиналу, т.е. в суммах, в которых они были установлены и, следовательно, они не отражают влияния:

- покупательной силы денег, ибо номинальная величина обязательства не равна его реальной величине. Первая всегда, т.е. до изменения условий договора, принятия имеющих обратную силу норм закона или свершения деликта, остается неизменной, вторая меняется с течением времени;

- рентабельности, ибо деньги сегодня могли бы принести совершенно иной результат, чем эта же сумма через какое-то время в будущем.

Таким образом, господствующий юридических подход к определению величины обязательств игнорирует тот факт, что реальная величина обязательства все время меняется, и его экономическое содержание "не влезает в формы узкие юридических начал".

В этом отношении несоизмеримо важнее, прежде всего, для оценки реального финансового положения предприятия, подход экономический. И когда идет расчет аналитических показателей, когда определяется финансовое положение фирмы, тогда огромное значение приобретает реальное значение обязательства (кредиторской задолженности), а не номинальная его величина.

И, неслучайно, экономический подход определяет совершенно иные правила оценки обязательств хозяйствующих субъектов, построенные на принципе временной ценности денег. Расчет оценочной величины здесь предполагает:

- либо исчисление "сегодняшней" суммы в "завтрашних" деньгах - это так называемая процедура наращения;

- либо расчет "завтрашней" суммы в "сегодняшних" деньгах - процедура дисконтирования.

Такой подход (естественно с определенной степенью относительности) позволяет увидеть, насколько за период с момента возникновения обязательства до момента его погашения обесценится причитающаяся к получению сумма. Обесценение денег во времени относительно деятельности конкретного хозяйствующего субъекта определяется двумя факторами:

- инфляцией;

- процентом прибыли предприятия.

При этом, следует учитывать, что если методология бухгалтерского учета не предполагает введение поправок на инфляцию при отражении финансовых результатов, то процент бухгалтерской прибыли уже учитывает фактор инфляции с распределением его влияния относительно периода расчета.

Отсюда, при введении допущения сохранения нормы прибыли, мы можем рассчитать сумму, которую предприятие могло бы заработать за период с даты возникновения задолженности до даты ее погашения, получи оно эти деньги сразу. Это делается посредством умножения суммы долга на процент бухгалтерской прибыли за предыдущий отчетный период. В качестве нормы прибыли мы можем использовать и ее планируемую величину. Однако в этом случае следует учитывать, что используемый процент должен отражать фактор инфляции.[53]

Логика рассуждений в этой ситуации предельно проста.

Так, предположим, предприятие продает партию своей продукции за 300 000 руб. Согласно условиям договора, счет будет оплачен покупателем через 2 месяца. Процент прибыли, используемый в расчете, составляет 20%. Следовательно, если бы предприятие, не ожидая два месяца, получило бы эти деньги сразу, то смогло бы дополнительно заработать 60 000 руб. прибыли.

Данный подход приводит к потрясающим выводам при оценке рентабельности деятельности предприятия. Исходя из средней нормы прибыльности продаж в 20%, мы можем предположить, что себестоимость реализованной за 300 000 руб. продукции составила 250 000 руб.

Соответственно при отражении продажи в бухгалтерском учете была показана прибыль в 50 000 руб. Были сделаны следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" - 300 000 руб.;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - 250 000 руб.;

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 50.000 руб.

Однако, с учетом установленного срока оплаты продукции, потери предприятия на временной ценности денег составят 60 000 руб. И, следовательно, с экономической точки зрения результатом данной конкретной сделки для предприятия является не прибыль в 50 000 руб., а убыток в 10 000 руб. (60 000 - 50 000).

На основании этого мы можем сделать вывод о том, что, либо при сохранении данной нормы прибыли предприятию следует пересмотреть условия заключаемых договоров о сроках оплаты продукции, либо, при сохранении условий о сроках оплаты, пересмотреть условия о цене.

1.2 Классификация обязательств

Классификация обязательств по оплате товаров (работ, услуг)

Классифицировать обязательства по критерию «важные/неважные» в целях определения первоочередности исполнения обязательства предлагается на основе построения классификации обязательств по четырем признакам (рис.1):

1) по субъектам;

2) по срокам исполнения;

3) по уровню расходов;

4) по степени участия денег в расчетах.[40]

Рис. 1. Классификация обязательств предприятия по оплате товаров (работ, услуг)

1. Классификация обязательств по субъектам позволяет выделить ключевых кредиторов на основе определенных критериев.

Критерии отбора ключевых поставщиков и подрядчиков могут быть следующие:

· по степени участия в обеспечении бесперебойного воспроизводственного процесса предприятия-должника;

· по степени заинтересованности поставщика-кредитора в бизнесе должника.

Решения о продолжении поставки товаров, выполнение работ, оказания услуг поставщиками и подрядчиками в случае просрочки исполнения обязательства по-разному влияют на производственный процесс предприятия-должника. Например, компания, которая поставляет для машиностроительного завода электроэнергию, является, безусловно, ключевым поставщиком, так как в случае отключения электроэнергии за неуплату встанет сразу все производство. С юридической точки зрения не важно, кем является кредитор по отношению к должнику, обязательство в любом случае подлежит исполнению в полном объеме и в установленный договором срок. Но в условиях дефицита денежных ресурсов с неключевым поставщиком целесообразно провести переговоры по отсрочке исполнения обязательств по оплате за продукцию (работы, услуги). Отсрочка в исполнении обязательств по оплате товаров (работ, услуг) более чем на три месяца должна быть документально оформлена. В противном случае кредитор может обратиться в суд о возбуждении дела о банкротстве должника, и, естественно, суд не будет принимать во внимание, что делает кредитор должнику: моет окна или поставляет сталь.

При наличии заинтересованности поставщика в бизнесе предприятия-должника поставщик-кредитор может воспользоваться методами захвата бизнеса с помощью процедуры банкротства должника. Оценить возможную заинтересованность кредиторов в бизнесе должника довольно трудно, необходимо обладать достоверной инсайдеровской информацией. Стоит иметь в виду, что обязательства должника перед поставщиками товаров (работ, услуг) могут приобрести третьи лица, более заинтересованные в бизнесе должника, чем поставщики. Поэтому по просроченной задолженности необходимо постоянно направлять акты сверок кредиторам в целях выявления случаев перемены лиц в обязательствах.[37]

2. Классификация обязательств на долгосрочные и краткосрочные, а также на срочные и просроченные предусмотрена действующим законодательством. Сроки исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг) редко превышают год (обычно не более 30 дней), поэтому являются краткосрочными обязательствами. В форме № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

3. Классификация обязательств по уровню расходов действующим законодательством не предусмотрена, но является очень важным этапом работы с обязательствами. Расходами по обслуживанию обязательств по оплате товаров (работ, услуг) могут быть:

· штрафы и пени, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании;

· судебные издержки.

Штрафы и пени являются основными расходами по обслуживанию просроченных обязательств по оплате товаров (работ, услуг). Для российских предприятий просроченные обязательства по оплате товаров (работ, услуг) являются специфическим источником финансирования их деятельности. Нередко на просроченные обязательства кредиторы не начисляют никаких штрафов и пеней, поэтому данный источник финансирования становится бесплатным для предприятий, но крайне рискованным, особенно если предприятие просрочило исполнение своих обязательств более чем на три месяца.

В условиях дефицита денежных ресурсов, когда у предприятия не хватает денег на удовлетворение требований всех кредиторов, необходимо отдавать приоритет в исполнении таких обязательств, по которым на 1 руб. основного долга приходится максимальный размер штрафов и пеней, что позволит минимизировать расходы по обслуживанию просроченной кредиторской задолженности.

Данные по штрафам, которые кредитор в праве начислить за просрочку в исполнении обязательств по оплате, содержатся в договорах. Коэффициент расходов по штрафам, приходящийся на 1 руб. долга, определяется путем деления суммы штрафа на сумму задолженности по формуле: