Премии, начисленные работникам организации, в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
– Д20, 23, 29 К70 –начисление премии работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;
– Д25, 26 К70 – начисление премии работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства;
– Д44 К70 – начисление премии работникам, занятым реализацией продуктов (товаров).
В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной устной документации по учету труда и его оплаты» при поощрении работников, независимо от вида поощрения применяются следующие унифицированные формы документов:
– приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) применяется при премировании одного сотрудника;
– приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяется при премировании двух и более сотрудников;
Формы Т-11 и Т-11а составляются на основании приказа (распоряжения) руководителя структурного подразделения организации, в которой трудится работник. Эти формы служат так же для учета поощрения за успехи в работе. Они подписываются руководителем организации или уполномоченным на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
1.5. Пособие по временной нетрудоспособности
В 2005 году размеры пособий и условия их выплат установлены Федеральным законом от 29.12.2004 г. №202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2005 год». Первые два дня болезни работнику в случае болезни или травмы самого работника оплачивает работодатель за счет собственных средств. Начиная с третьего дня в этих случаях, а также начиная с первого дня в иных случаях, включая уход за ребенком, выплата пособий производится из средств ФСС.
В соответствии с п.76 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 №13-6, оплате подлежат только рабочие дни.
С 01.01.2004 г. При начислении среднего заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) не имеет значения форма оплаты труда, установленная для данного работника. Порядок расчета зависит от способа учета рабочего времени: поденный (в этом случае определяется средний дневной заработок) или суммированный ( определяется средний часовой заработок).
С 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам начисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Средний заработок начисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ (ст. 8 Федерального Закона №166-ФЗ).
При начислении среднего дневного заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности в качестве расчетного периода принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу поступления нетрудоспособности (п.1 ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 г. №166 – ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2004 год). Причем для расчета пособия по временной нетрудоспособности среднемесячное количество календарных дней (26,9) не увеличивается на количество дополнительно отработанных выходных дней. Существуют ограничения по величине пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа в соответствии с п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется с учетом непрерывного трудового стажа.
Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы (включая доплату за работу сверхурочно и в выходные дни, поскольку на них начисляется ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ), начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период (п.8 Положения о среднем заработке).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) производится последовательно в следующем порядке:
1. Определяется среднедневной (среднечасовой заработок) в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением правительства РФ от 11.04.2003 №213.
2. Рассчитывается размер дневного (часового) пособия путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на коэффициент (60, 80 или 100%), зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника, количества детей и иждивенцев и других обстоятельств.
3. Исчисляется максимальный размер дневного (трудового) пособия путем деления предельной суммы (в общем случае – 16125 руб., по беременности и родам –16125 руб. с 01.01.2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 05.12.2005 №180-Ф3) на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности.
Если максимальный размер дневного (часового) пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины.
4. Определяется размер пособия путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных в связи с нетрудоспособностью (отпускам по беременности и родам).
При расчете пособия учитывают премии, которые предусмотрены положениями об оплате труда (премировании) работников организаций, и на которые начисляется ЕСН.
Текущие премии, начисленные в расчетном периоде, принимаются при исчислении пособия в следующих размерах:
– ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;
– за периоды работы, превышающие один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Единовременные премии учитываются в аналогичном порядке.
Если работнику установлен поденный учет рабочего времени, то исчисление среднего дневного заработка для определения размера пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) ведется по правилам, установленным п.8 Положения о среднем заработке, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Размер пособия зависит от среднего заработка за двенадцать предшествующих месяцев и от страхового стажа работы:
до 5 лет – 60%;
от 5 до 8 лет – 80%;
от 8 лет – 100 %.
Дневное (часовое) пособие принимается равным 100% от среднего дневного (часового) заработка, независимо от продолжительности трудового стажа работника, если работник относится к одной из следующих категорий:
– работающие инвалиды Великой Отечественной Войны и инвалиды боевых действий на территории других государств (п.14 ст.14 Федерального закона от 12.01. №5-Ф3 «О ветеранах»);
– работники, имеющие на иждивении трех и более детей младше 16 лет или учащихся младше 18 лет;
– работники, перенесшие лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;
– работники, принимавшие в 1986 – 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.
Пособие в размере 50% заработка выдается:
– по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет – с восьмого календарного дня;
– одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы) по уходу за ребенком в возрасте 5 лет – с одиннадцатого календарного дня.
Основанием для назначения и выплат пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный лист), который выдается лечащим врачом.
Работник обязан предоставить больничный лист администрации своей организации в первый же день выхода на работу после болезни. В том случае, когда работник не предоставит больничный лист вовремя, он имеет право на получение пособия в течение шести месяцев со дня выхода на работу после болезни.
Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. Количество рабочих дней определяется исходя из графика работы организации. Продолжительность нетрудоспособности указывается в больничном листке.
Когда нетрудоспособность работника наступила в результате бытовой травмы или стихийного бедствия, пособие выплачивается, начиная с первого календарного дня нетрудоспособности.
Пример:
В апреле 2007 г. сотрудник в течение 10 календарных дней был на больничном в результате обострения хронического профессионального заболевания. Оклад работника составляет 10000 руб. Иных выплат кроме заработной платы в размере оклада работник не получает. За период с 01.04.06 по 31.03.07 сотрудником отработаны все рабочие дни. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности в результате профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка.
Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.