Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 328,77 руб. [(10000 руб. x 12) : 365, где 365 – количество календарных дней в расчетном периоде (с 01.04.06 по 31.03.07) по пятидневной рабочей неделе].
Сумма пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 3287,70 руб. (328,77 руб. x 100% x 10 дн.).
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности засчитывается организацией в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
1.6. Удержания из заработной платы рабочих и служащих
В соответствии со ст.137 ТК РФ удержания заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными Федеральными законами.
В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:
– обязательные;
– удержания по инициативе администрации;
– удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст.138 ТК РФ не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных Федеральными законами, –50%.
Удержания могут производиться в пользу:
– бюджета;
– организации, в которой работает работник;
– третьих лиц.
В пользу бюджета удерживают суммы НДФЛ и штрафы за нарушения административного и налогового законодательства.
В пользу организации могут удерживаться невозвратные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни неоплаченного отпуска, ущерб, нанесенный организации работником, и т.п.
В пользу третьих лиц удерживаются алименты, страховые и благотворительные взносы и пр.
К обязательным относятся удержания:
– налога на доходы физических лиц ( регулируется гл.23 НК РФ);
– алиментов (по исполнительным или приравненным к ним документам, регулируется семейным кодексом РФ);
– по исполнительным документам в пользу физических и юридических лиц (регулируется Законом об исполнительном производстве).
Размер удержаний с дохода по исполнительным листам приводится в ст.66 Федерального закона от 21.07.1997 №119-Ф3 «Об исполнительном судопроизводстве». Максимальный размер удержаний составляет 70% от дохода работника. Удержания в размере 70% заработка возможны:
– при удержании алиментов на несовершеннолетних детей;
– при возмещении вреда, причиненного здоровью;
– при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Учет сумм обязательных удержаний в пользу бюджета производится на специальном субсчете счета 68 «Расчеты с бюджетом». При удержании сумм по исполнительным документам к счету 76 открывается специальный субсчет «Расчеты по исполнительным листам».
Нормами ст.82 Семейного кодекса РФ установлено, что виды заработка и/или иного дохода, которые получают родители в рублях и/или иностранной валюте, и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст.81 СК РФ, определяются Правительством РФ.
Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание элементов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841 (в ред. От 06.02.2004). К ним относятся все доходы родителей в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, кроме:
– выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;
– суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) лечебно-профилактического питания;
– надбавок, установленных к пенсии по уходу за пенсионером;
– материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Заработная плата, полученная работником от российской организации, признается согласно ст.299 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФП (ст.210 НК РФ).
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате элементов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.
Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:
– на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;
– на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;
– на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.
Пример:
Работник находится в разводе. На основании ТК РФ он должен выплачивать алименты на своего несовершеннолетнего ребенка, проживающего с матерью. Сумма удержания алиментов на одного ребенка составляет ¼ (25%) дохода работника.
Работнику в апреле 2007 г. начислили заработную плату в размере 5280 руб.
5280 руб. x 25% (1/4) = 1320 руб.
Сумма алиментов составит в апреле 2007 г. 1320 руб.
К удержаниям по инициативе администрации относятся следующие удержания (ст.137 ТК РФ):
– удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;
– удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;
– аванс, выданный в счет причитающейся заработной платы;
– своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
– излишне выплаченные по причине счетной ошибки суммы заработной платы, а также в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое.
2. Начисления на заработную плату
2.1. Налогоплательщики ЕСН
Исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
В 2006 г. по сравнению с 2005 г., когда были значительно снижены ставки ЕСН и отменены специальные положения, определявшие доступ к регрессивной шкале налогообложения, больших изменений не произошло.
С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.12.2005 г. №158-Ф3 изменено распределение ставок ЕСН, зачисляемых в ФСС России и в бюджет Федерального фонда обязательного социального страхования (п.1 ст.241 НК РФ).
Общая ставка налога осталась прежней (26%), но ставка налога в отношении сумм, зачисляемых в ФСС России, уменьшена на 0,3%, а ставка налога в бюджет ФФОМС увеличена на 0,3%.
Также с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 №117-Ф3 установлены социальные ставки ЕСН для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты работникам, работающим на территории такой зоны. ЕСН уплачивается этими налогоплательщиками только в федеральный бюджет по ставке 14%, но с применением регрессивной шкалы.
Согласно ст.253 НК РФ плательщики ЕСН распределяются на 2 категории:
– выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;
– самостоятельно обеспечивающие себя работой и сами получающие доход.
К первой относятся организации, предприниматели и физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые принимают на работу граждан и выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и выплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.
Ко второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется и уплачивается на доходы самого предпринимателя.
Если налогоплательщик одновременно относится к обеим группам, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию. Это правило применяется к налогоплательщикам второй группы.
Е признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:
– перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п.3 ст.346.1 НК РФ);
– перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ);
– переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п.4 ст.346.26 НК РФ).
2.2. Объект налогообложения
Для организаций, предпринимателей и физических лиц, которые принимают на работу граждан и выплачивают им вознаграждения по рудовым договорам, заключают с гражданами гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также выплачивают вознаграждения по авторским договорам, выплаты по таким договорам признаются объектом налогообложения ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ).
Если гражданско-правовым договором между организацией и физическим лицом предусмотрена пересдача права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), то выплаты по такому договору не признаются объектом обложения ЕСН.
Выплаты и вознаграждения работнику облагаются ЕСН вне зависимости от того, выплачиваются они денежными средствами непосредственно работнику или в виде полной или частичной оплаты для него товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования).