Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчета «Векселя полученные».
Суммы, полученные в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента [2].
Учет векселей у поставщика в случае, когда покупатель расплачивается собственным векселем, рассмотрим на примере:
1) ОАО «Ника» реализовало ООО «Юг» панели на сумму 59000 руб., включая НДС 18%. ООО «Юг» выдало в счет оплаты за панели собственный процентный вексель на сумму 65000 руб. со сроком погашения через 2 месяца. Спустя 60 дней вексель был оплачен.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 13%.
В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Д | К |
| При реализации продукции и получении векселя. | |||
| 1. Отгружена продукция покупателю. | 59000 | 62 | 90.1 |
| 2. Начислен НДС с отгруженной продукции. | 9000 | 90.3 | 68 |
| 3. Уплачен НДС в бюджет. | 9000 | 68 | 51 |
| 4. От покупателя получен вексель с отсрочкой платежа на 60 дней. | 59000 | 62 с/c «Векселя получ.» | 62 |
| 6000 | 62 с/c «Векселя получ.» | 90.1 | |
| 5. Начислен НДС с дисконта по векселю. | 723 | 90.3 | 68 |
| 6. Уплачен НДС. | 723 | 68 | 51 |
| 7. Вексель учтен за балансом в качестве полученного обеспечения. | 65000 | 008 | |
| После оплаты векселя (через 60 дней). | |||
| 8. Произведена оплата векселя. | 65000 | 51 | 62 с/c «Векселя получ.» |
| 9. Вексель списан с забалансового учета. | 65000 | 008 | |
Покупатель может рассчитаться векселем 3-го лица (векселем банка или векселем сторонней организации).
Вексель 3-го лица – это для покупателя такой вексель, векселедателем которого, т.е. обязанным по нему лицом, не является покупатель. При передаче такого векселя продавцу в качестве средства оплаты, задолженность, связанная с поставкой товаров, работ, услуг, погашается.
Бухгалтерский учет векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за поставленные товары (работы, услуги) осуществляется на счете учета финансовых вложений (58). Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя, т.е. исходя из стоимости проданных товаров, работ, услуг.
Отчуждение векселя 3-го лица другой организации может производиться в двух формах: путем передачи по индоссаменту и путем предъявления к оплате.
Информация о выбытии данной ценной бумаги в обоих случаях накапливается на счете 91.
Порядок учета операций, когда покупатель рассчитывается векселем 3-го лица, рассмотрим на примере:
2) ОАО «ЖБЗ» реализовало тресту «КПД» панели на 944000 руб. (с НДС 18%).
Себестоимость панелей – 650000 руб.
«КПД» рассчитался за панели банковским векселем номиналом 1000000 руб., который в последствии был предъявлен банку к оплате.
В учете у ОАО «ЖБЗ» будут следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции. | Сумма | Д | К |
| При реализации продукции и получении векселя. | |||
| 1. Отгружена продукция покупателю. | 944000 | 62 | 90.1 |
| 2. Начислен НДС с отгруженной продукции. | 144000 | 90.3 | 68 |
| 3. Уплачен НДС в бюджет. | 144000 | 68 | 51 |
| 4. Списана себестоимость отгруженной продукции. | 650000 | 90.2 | 43 |
| 5. Отражен финансовый результат от продажи продукции. | 150000 | 90.9 | 99 |
| 6. От покупателя получен банковский вексель номиналом 1000000 руб. | 944000 | 58 | 62 |
| После погашения векселя. | |||
| 7. Отражено поступление на расчетный счет денежных средств в связи с погашением векселя. | 1000000 | 51 | 91.1 |
| 8. Списана балансовая стоимость векселя. | 944000 | 91.2 | 58 |
| 9. Отражен финансовый результат по выбытию векселя. | 56000 | 91.9 | 99 |
2.2.2 Учет векселей у покупателя
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 60 на субсчете «Векселя полученные». На этом субсчете задолженность, обеспеченная векселем числится до момента её погашения.
Если вексель выдается с дисконтом (за рассрочку платежа), то поступившие материалы, выполненные работы и оказанные услуги принимаются к учету в сумме обязательств по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта.
Порядок учета операций у покупателя в случае, когда он рассчитывается собственным векселем, рассмотрим на примере (1).
3) В учете у ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции. | Сумма | Д | К |
| 1. Получены материалы. | 50000 | 10 | 60 |
| 2. Учтен НДС по приобретенным ценностям | 9000 | 19 | 60 |
| 3. Возмещен НДС из бюджета. | 9000 | 68 | 19 |
| 4. Поставщику выдан собственный вексель на сумму 65000 руб. (за рассрочку платежа) | 59000 | 60 | 60с/c «Векселя выдан.» |
| 6000 | 10 | 60с/c «Векселя выдан.» | |
| 5. Выданный вексель учтен за балансом в качестве выданного обеспечения. | 65000 | 009 | |
| 6.С расчетного счета перечислен долг поставщику в связи с оплатой векселя (через 60 дней) | 65000 | 60с/c «Векселя выдан.» | 51 |
| 7. Выданный вексель списан с забалансового учета. | 65000 | 009 |
Покупатель может рассчитаться за приобретенные ТМЦ, работы, услуги векселем 3-го лица (эти векселя могут быть получены организацией от своего покупателя в качестве оплаты или куплены (финансовые векселя)).
В соответствии с НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю [2].
Порядок учета операций у покупателя, когда он рассчитывается векселем 3-го лица рассмотрим на примере:
4) ОАО «Ника» приобрело партию товара за 59000 руб., в т.ч. НДС‑9000.В счет оплаты ОАО «Ника» выдало вексель третьего лица, полученный от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции 57820, в т.ч.НДС – 8820 руб.
В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции. | Сумма | Д | К |
| 1. Получены товары от поставщика. | 50000 | 41 | 60 |
| 2. Учтен НДС по приобретенным товарам. | 9000 | 19 | 60 |
| 3. Поставщику индоссирован вексель 3-го лица, полученный за продукцию. | 57820 | 60 | 62 с/c «Векселя получ.» |
| 4. Отражен доход от передачи векселя. | 1180 | 60 | 91.1 |
| 5. Возмещен НДС. | 8820 | 68 | 19 |
| 6. Списан НДС за счет собственных средств. | 180 | 91.2 | 19 |
| 7. Отражен финансовый результат по выбытию векселя. | 1000 | 91.9 | 99 |
2.3 Учет операций, связанных с передачей векселя в залог
Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, передающая ценную бумагу в залог, называется залогодателем. А предприятие, которое получает эту ценную бумагу в залог, – залогодержателем.
Передача ценных бумаг в залог оформляется договором залога (установлено п. 3 ст. 334 Г. КРФ).В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка; должен быть прописан порядок исполнения обязательств, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п. 4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.
После передачи векселя в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».
Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» стоимость переданных векселей.
По обыкновению заложенные векселя хранятся в депозите у нотариуса. За эту услугу нотариусу платят деньги. В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете такую плату включают в операционные расходы.
Предприятие, получившее в залог вексель от своего дебитора, должно учесть его по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Причем такие векселя следует отражать в оценке, которая предусмотрена договором залога.
Сразу же после того, как залогодатель расплатился с залогодержателем, обремененные векселя перестают считаться заложенными и их возвращают владельцу.