Агентство по образованию
ГОУ ВПО «Тверской государственный университет»
Курсовая работа по дисциплине
«Особенности калькулирования и бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы»
«Особенности учета
издержек обращения торговли»
Выполнил: слушатель III курса
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Булатова С.А.
Руководитель:
Тверь 2007
Содержание
1. Понятие издержек обращения торговли. 3
2. Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения торговли. 4
3. Номенклатура калькуляционных статей затрат и их содержание. 7
4. Учет издержек обращения торговли. 14
5. Расчет издержек обращения на остаток товаров. 17
Список использованной литературы.. 19
Особенностью учета затрат в торговых организациях является то, что себестоимость товаров не определяется. В то же время в указанных организациях товары подлежат учету по стоимости приобретения, когда помимо покупной цены товаров в эту стоимость включают транспортные и подобные им расходы.
В сфере обращения торговые организации несут расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, в целях доведения изготовленных производителем товаров до потребителя (покупателя). Возникают издержки обращения торговли.
«Издержки обращения – это потребленные материальные и трудовые ресурсы в процессе снабженческо-сбытовой деятельности по доставке, доработке и фасовке готовой продукции, а также по покупке-продаже товаров».[1]
Издержки обращения торговли – это затраты живого и овеществленного труда торговых организаций в стоимостной форме в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи товаров[2].
Основные задачи управленческого учета издержек обращения торговли заключаются в следующем:
· своевременное обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах;
· осуществление действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежный ресурсов.
В настоящее время учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Ст. 320 НК РФ определяет порядок определения расходов по торговым операциям[3]. В соответствии с данной статьей в течение текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.
Многие бухгалтеры торговых организаций в целях бухгалтерского учета применяют ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации). В связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года данные Методические рекомендации были признаны утратившими силу. Однако Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться подобными отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»[4].
Для управленческого учета затрат, учитываемых на счете «Расходы на продажу», устанавливается номенклатура калькуляционных статей затрат, формирующих издержки обращения на предприятиях торговли и общественного питания.
В качестве базовой используется следующая номенклатура калькуляционных статей затрат[5]:
Транспортные расходы.
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
Амортизация основных средств.
Расходы на ремонт основных средств.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Расходы на рекламу.
Оплата процентов за пользование кредитом банка.
Потери товаров и технологические отходы.
Расходы на тару.
Прочие расходы.
К издержкам обращения относят транспортные расходы по доставке и продаже товаров, материальные затраты (электроэнергия, топливо и т. д.), оплату труда работников, расходы по управлению (командировочные расходы, услуги связи, банков и т. д.), недостачи и потери товаров и другие. Вышеперечисленный калькуляционный состав затрат распространяется на торговые, посреднические и другие организации, хотя в них и не организуется учет издержек обращения в разрезе экономических элементов и не исчисляется себестоимость проданных товаров.
Торговые организации самостоятельно устанавливают перечень калькуляционных статей затрат (п.8 ПБУ 10/99)[6].
По каждой калькуляционной статье затрат внутри синтетического счета 44 «Расходы на продажу» ведется бухгалтерский управленческий учет по видам затрат. Информация о видах затрат, включаемых в каждую из статей калькуляции, была обобщена нами в таблице, приведенной ниже.
Торговые организации самостоятельно организуют управленческий учет издержек обращения с помощью многографных карт или ведомостей, в которых для каждой статьи расходов имеется самостоятельная графа. За отчетный период по каждой графе подсчитывается сумма расходов, а затем в итоговой графе показывается общая величина издержек обращения. Управленческий учет ведется в разрезе структурных подразделений торговой организации, а внутри них – по калькуляционным статьям затрат. Итоги по указанным первичным документам используются для учета издержек обращения торговой организации по счету 44 «Расходы на продажу».
Виды затрат, включаемые в калькуляционные статьи затрат, формирующих издержки обращения
| Наименование статьи | Виды затрат |
| Транспортные расходы | 1. Оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (оплата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.). 2. Оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедирование и другие услуги. 3. Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.). 4. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами. 5. Плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам. |
| Примечание. Расходы связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие калькуляционные статьи затрат (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и другие). | |
| Затраты на оплату труда | 1. Оплата труда основного торгово-производственного персонала организации за фактически выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми формами и системами заработной платы с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм). 2. Компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста. 3. Оплата труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности. 4. Другие выплаты, предусмотренные законодательством о труде. |
| Примечание. В издержки обращения не включаются: премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь, беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных законодательством) отпусков работникам. | |
| Отчисления на социальные нужды | Отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам. |
| Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря | 1. Плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю. 2. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги. 3. Расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора. 4. Стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.). 5. Стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п. 6. Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро-, газовых счетчиков и других измерительных приборов. 7. Расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.). 8. Расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями. |
| Амортизация основных средств | Отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации в соответствии с законодательством. В торговых организациях, осуществляющих свою деятельность на условиях долгосрочной аренды, отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам, а также амортизация помещений, предоставляемых бесплатно торговым организациям, обслуживающим трудовые коллективы. |
| Расходы на ремонт основных средств | Включают расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды. В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств в течение года торговые организации могут образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений. Излишне образованный в отчетном году резерв сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения. |
| Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд | 1. Фактическая себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды. В фактическую себестоимость включаются покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров. 2. Стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов. |
| Примечание. Данная статья в большей мере используется на предприятиях общественного питания. | |
| Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров | 1. Фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров. 2. Плата за услуги сторонних организаций за фасовку и упаковку товаров. 3. Расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов. 4. Оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования. 5. Фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов. 6. Плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций. 7. Расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов). 8. Другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.). |
| Расходы на рекламу | 1. На оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров. 2. На разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.). 3. На разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д. 4. На рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению). 5. На световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п. 6. На изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей. 7. На уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках. 8. Стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату. 9. На проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью. |
| Примечание. Расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения, при налогообложении принимаются по нормам, утвержденным в законодательном порядке. | |
| Оплата процентов за пользование кредитом банка | 1. Платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка РФ плюс 3%. 2. Оплата процентов по кредитам поставщиков – производителей работ, услуг, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями. 3. Оплата процентов за пользование средствами Федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов. |
| Потери товаров и технологические отходы | 1. Потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при ее приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача. Для равномерного включения таких расходов в издержки обращения ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм. Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются по покупным ценам. |
| Расходы на тару[7] | 1. Амортизация (износ) тары-оборудования; расходы на ремонт тары-оборудования. 2. Амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров. 3. Расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования). 4. Стоимость тары, списанной из-за естественного износа. 5. Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям. 6. Расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары. 7. Разница между приемными ценами при оприходовании тары и сдаточными ценами при возврате порожней тары. 8. Другие расходы на тару. |
| Прочие расходы | 1. Налоги, сборы, отчисления в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения. 2. Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения. 3. Износ по нематериальным активам. 4. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов, перевязочных средств и другие. 5. Расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором). 6. Расходы по ведению реестра акционеров. 7. Расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. 8. Компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. 9. Оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи. 10. Расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи. 11. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы. 12. Расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов. 13. Оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия. 14. Расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли. 15. Расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью. 16. Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) торговых организаций и их ревизионных комиссий в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный период, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. 17. Расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи. 18. Расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность. 19. Расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда, учтенных на калькуляционной статье затрат «Затраты на оплату труда», и отчислений на социальные нужды, учтенных на калькуляционной статье затрат «Отчисления на социальные нужды», а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговых организаций) в пределах установленных законодательством норм. 20. Оплата услуг банков. 21. Расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания. 22. Другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным калькуляционным статьям. |
Учет издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.