Инструкция Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" предусматривает (п.1.5), что если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, то оно рассматривается как имеющее постоянное представительство. Российская организация или физическое лицо на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом должны представлять его интересы в РФ, действовать от его имени и иметь полномочия на заключение контрактов от имени иностранного юридического лица либо иметь полномочия оговаривать существенные условия контрактов.
Однако если такая российская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность в рамках своей основной деятельности, то они не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица. Если же они действуют в отношении иностранного юридического лица не только в рамках своей основной деятельности, но и имеют полномочия заключать контракты и представлять его интересы в России, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным представительством иностранного юридического лица.
Аналогичные правила используются в некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения. Например, в ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 5 декабря 1998 г.) предусматривается, что предпринимательская деятельность через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности, не образует постоянного представительства. Деятельность через иных лиц, которые имеют и обычно используют полномочия заключать контракты от имени иностранного юридического лица, приводит к образованию постоянного представительства.
Поэтому те, кто принимает на себя обязательства представлять интересы иностранных организаций, должны предпринять действия по постановке этой организации на учет в налоговом органе. Уклонение от регистрации является нарушением, за которое ч.1 ст.117 НК РФ предусматривает штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение определенного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Все вопросы, связанные с налоговым статусом, следует выяснять в соответствующем налоговом органе (п.4.2.3 Положения).
В случае правонарушений, допущенных представителем иностранной организации в результате его действий (бездействия), ответственность в соответствии со ст.28 НК РФ возлагается на иностранную организацию, т.е. суммы санкций взыскиваются за счет имущества иностранного субъекта.
Внесение изменений после постановки на учет
Согласно п.5.1 Положения при изменении сведений, содержащихся в заявлениях о постановке на учет, иностранные и международные организации обязаны письменно информировать об этом соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 10 дней с момента изменения сведений. В части 3 ст.84 НК РФ предусмотрено, что информирование налоговых органов об изменениях происходит в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Отсюда следует, что под моментом внесения изменений надо понимать только момент их официальной регистрации.
Согласно п.5.1.1 Положения в случае изменения сведений, которые при постановке на учет иностранных или международных организаций подтверждаются документами, им необходимо направить в налоговые органы по месту постановки на учет соответствующие документы, удостоверяющие проведенные изменения. К таким сведениям относятся:
- факт государственной регистрации в другом государстве;
- факт постановки на налоговый учет в другом государстве;
- осуществление деятельности в РФ на основании решения о создании отделения или в связи с заключением соответствующего договора;
- назначение руководителя отделения, действующего на основании доверенности.
Таким образом, новые документы придется представлять в двух случаях:
- при переносе деятельности иностранной организации из России в другую страну;
- при назначении нового руководителя отделения или при изменении его полномочий.
Литература
"Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2001 г.