за отчетный период начисленная амортизация по основным средствам составила 300 тыс. д. е., по нематериальным активам - 7 тыс. д. е. Амортизация была отнесена на общие и административные расходы;
в отчетном периоде были реализованы основные средства на сумму 548 тыс. д. е., балансовая стоимость которых составила 323 тыс. д. е.;
в отчетном периоде организация приобрела основные средства на сумму 1 320 тыс. д. е.;
за отчетный период компания привлекла кредитов от банков на сумму 450 тыс. д. е. По полученным кредитам были начислены проценты на сумму 90 тыс. д. е.
Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Исходный элемент - выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг). Достоинства метода заключается в том, что он позволяет:
показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;
устанавливать взаимосвязь между объёмом реализации продукции и денежной выручки за отчётный период;
идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств;
использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;
контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учёта (главной книгой, журналами-ордерами и иными документами).
В долгосрочной перспективе прямой метод расчёта позволяет оценить ликвидность и платёжеспособность предприятия. Недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств.
При прямом методе составления отчета о движении денежных средств корректировка начинается с выручки от реализации, поскольку ее отражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств и пересчета всех начисленных расходов в денежную форму.
Алгоритм пересчета прямым методом можно представить следующим образом:
1) денежная выручка от реализации равна выручке от реализации (отчет о прибылях и убытках) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности (баланс);
2) затраты в денежной форме равны себестоимости проданных товаров (отчет о прибылях и убытках) плюс увеличение остатков запасов или минус уменьшение остатков запасов (баланс) и плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;
3) другие расходы в денежной форме равны расходам по основной деятельности (отчет о прибылях и убытках) плюс расходы или минус уменьшение расходов (баланс) и плюс уменьшение прочей дебиторской задолженности или минус увеличение прочей дебиторской задолженности;
4) износ в денежной форме равен нулю (начисленный износ минус начисленный износ);
5) прочие выплаты в денежной форме равны плюс уменьшение кредиторской задолженности или минус увеличение кредиторской задолженности;
6) нетто-поток денежных средств от основной деятельности равен: п.1 - п.2 - п.3 - п.4 - п.5.
В соответствии с российским законодательством формат отчета о движении денежных средств несколько отличается от западного, однако отечественные организации вправе принять в качестве определяющего показателя направление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение денежных потоков.
Отметим, что отчет о движении денежных средств, являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.
Отчет о движении денежных средств в ООО Фабрики мороженого Инмарко, составленный прямым методом, отражен в таблице 1
Таблица 1
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
| Показатели | Отчетный год |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности | |
| Денежные поступления от клиентов Денежные средства, выплаченные поставщикам Денежные средства от операционной деятельности Выплаченные проценты Уплаченный налог на прибыль Прочие денежные средства, уплаченные или полученные | 26100 (21000) (90) (300) (4193) |
| Чистые денежные средства от операционной деятельности | 517 |
| Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | |
| Приобретение или продажа основных средств, оборудования | (772) |
| Приобретение или реализация нематериальных активов | |
| Предоставленные займы и поступления от их погашения | |
| Проценты и дивиденды полученные | |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (772) |
| Потоки денежных средств от финансовой деятельности | |
| Поступления от выпуска акций | |
| Дивиденды выплаченные | |
| Долгосрочные кредиты и займы, полученные или погашенные | 450 |
| Краткосрочные кредиты и займы, полученные и погашенные | |
| Погашение задолженности по арендным обязательствам | |
| Целевые финансовые поступления | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 450 |
| Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период | 195 |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало года | 180 |
| Денежные средства и их эквиваленты на конец года | 375 |
В таблице 1 анализ денежных средств осуществляется по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Из таблицы 1 следует, что за отчётный период остаток денежных средств вырос на 195 тыс. руб., или в 2 раза. На это изменение повлиял приток денежных средств от текущей деятельности в сумме 517 тыс. руб. Однако по инвестиционной произошёл отток денежных средств в размере 772 тыс. руб., а по финансовой приток 450 тыс. руб.
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчёт денежных потоков косвенным методом ведётся от показателя чистой прибыли с соответствующими его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия или куда вложены "живые деньги". Он базируется на изучении формы №2 "Отчёт о прибылях и убытках" снизу вверх. Поэтому его иногда называют "нижним". Прямой метод называют "верхним", так как форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках" анализируется сверху вниз.
Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия (скопления иммобилизованных денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации. Недостатки метода:
высокая трудоёмкость при составлении аналитического отчёта внешним пользователем;
необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учёта (главная книга);
применение целесообразно только при использовании табличных процессоров.
При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств на предприятии за расчётный период.
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129 ФЗ - М.: ПРИОР, 2001 год.
2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06.03.98 №283 - Аудит. - 2004 - №4.
3. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России - Бухгалтерский учет, 2003
4. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д: Феникс, 2002 - 608с.
5. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2002
7. Международные стандарты финансовой отчетности, - М. Аскери - АССА, 2003 год. - 240 с.
8. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256с.
9. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2003. - 176с.