У разі застосування нормативного методу обліку перед заповненням форми звітної калькуляції складається відомість розрахунку собівартості кожного виду продукції, в якій собівартість одиниці продукції визначається за цехами за окремими статтями витрат з виділенням витрат за нормами, змінами норм відхиленнями від норм.
Облік всіх витрат і результатів виробничої діяльності підприємства відображається у журналі-ордері № 10 (при веденні 17 журналів-ордерів). Він ведеться по кредиту рахунків 05, 06, 08, 12, 13, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 31, 69, 70, 84, 86, 89 в частині затрат на виробництво.
Журнал-ордер № 10 має 3 розділи: I - "Витрати виробництва", II - Розрахунок затрат за економічними елементами", III - "Собівартість товарної продукції".
Розділ I заповнюється за даними відомостей № 12 і 15 в розрізі кореспондуючих рахунків. Тут визначається вся сума затрат звітного місяця.
У розділі II робиться розрахунок затрат на виробництво за економічними елементами з коригуванням внутрішньозаводського обороту (внутрішнього обороту підприємства).
У розділі III складається розрахунок собівартості товарної продукції за статтями калькуляції. Тут показуються залишки незавершеного виробництва на початок і кінець місяця, окремо фактична собівартість продукції основного та допоміжного виробництв, а також фактична собівартість усієї товарної продукції. Відомість 15 ведеться по обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів, резерву наступних витрат і платежів та позавиробничих витрат.
Так, АТЗТ «Херсонська кондитерська фабрика» для виробництва печива здійснило наступні витрати (в грн.):
Вартість витраченої сировини 8 000 Витрати на оплату праці працівників 1 000 Нарахування на зарплату:
- пенсійне страхування (32%) 32 - державне соціальне страхування (4%) 40 - соціальне страхування на випадок безробіття (1,5%) 15 Витрати на оплату праці апарату управління цеху 800 Нарахування на зарплату 300 Нараховано амортизацію виробничих основних засобів 200 Витрати на утримання виробничих приміщень 140 Нараховано амортизацію загальновиробничих основних засобів 150 Необхідно визначити собівартість печіва та відобразити цю операцію на рахунках бухгалтерського обліку.
Собівартість продукції визначають у такий спосіб:
Собівартість продукції = прямі матеріальні витрати + прямі витрати на оплату праці + інші прямі витрати + загально виробничі витрати;
Прямі матеріальні витрати: 8 000 грн.
Прямі витрати на оплату праці: 1 000 + 320 +40 + 15 = 1 375 (грн.) Інші прямі витрати: 200 грн.
Разом прямих витрат: 9 575 грн. Загальновиробничі витрати: 800 + 300 + 140 + 150 = 1 390 (грн.) Таким чином, собівартість = 9 575 + 1 390 = 10 965 (грн.)
Цю операцію в облікових регістрах відображають такими проводками:
Таблиця 1 – Бухгалтерські проводки виробництва печива на АТЗТ «Херсонська кондитерська фабрика»
| №п/п | Зміст операції | Сума, грн. | Кореспонденція рахунків | |||
| Із застосуванням рахунків класу 8 | Без застосування рахунків класу 8 | |||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| 1. | Відпущено у виробництво сировину | 8 000 | 801 23 | 201 801 | 23 | 201 |
| 2. | Нараховано заробітну плату виробничим працівникам | 1 000 | 811 23 | 661 811 | 23 | 661 |
| 3. | Зроблено нарахування на заробітну плату: | |||||
| а) органам пенсійного страхування; б) органам соціального страхування; в) органам соціального страхування на випадок безробіття | 320 40 15 | 821 23 822 23 823 23 | 651 821 652 822 653 823 | 23 23 23 | 651 652 653 | |
| 4. | Нараховано заробітну плату апарату управління цеху | 800 | 811 91 | 661 811 | 91 | 661 |
| 5. | Зроблено нарахування на заробітну плату працівників апарату управління цеху | 300 | 82 91 | 65 82 | 91 | 65 |
| 6. | Нараховано амортизацію основних засобів виробничого призначення | 200 | 831 23 | 131 831 | 23 | 131 |
| 7. | Відображено витрати на утримання виробничіх приміщень | 140 | 841 91 | 631 841 | 91 | 631 |
| 8. | Нараховано амортизацію основних засобів загальновиробни-чого призначення | 150 | 831 91 | 131 831 | 91 | 131 |
| 9. | Списано на виробництво загальновиробничі (накладні)витрати | 1 390 | 23 | 91 | 23 | 91 |
| 10. | Оприбутковано на склад продукцію за собівартістю | 10 965 | 26 | 23 | 26 | 23 |
| 11. | Списано собівартість реалізованої продукції | 10 965 | 901 | 26 | 901 | 26 |
| 12. | Відображено виробничі витрати на відвантажену продукцію | 10 965 | 791 | 901 | 791 | 901 |
Підприємством АТЗТ «Херсонська кондитерська фабрика» визначена нормальна потужність у тоннах випуску продукції за місяць – 1000 т. Заплановані загальновиробничі витрати за нормальною потужність за місяць 50 000 грн., у т.ч. 40 000 – змінні, 10 000 – постійні. У січні 2008 року виготовлено 800 т. продукції, фактичні змінні витрати – 29 000 грн., постійні 9 000 грн. Здійснити розподіл загальновиробничих витрат.
Таблиця 2 – Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат на підприємстві АТЗТ «Херсонська кондитерська фабрика»
| №нннн № | Показники | Всього | На одиницю бази розподілу (1т) | Включення загально виробничих витрат до: | |
| Витрат на виробництво продукції (рах. 23) | Собівар – тості реалізова –ної прод – укції (рах. 90) | ||||
| 1. | База розподілу при нормальній потужності (тон) Витрати при нормальній потужності (тис. грн.) | 1 000 50 000 | х х | х х | х х |
| З них: | |||||
| 2. | Змінні (ряд. 2 гр.3 : ряд. 1 гр.3 = ряд. 2 гр. 4) | 40 000 | 40 | х | х |
| 3. | Постійні (ряд.3 гр.3 : ряд. 1 гр.3 = ряд. 3 гр.4) | 10000 | 10 | х | х |
| 4. | База розподілу при фактичній потужності, тон | 800 | х | х | х |
| 5. | Фактичні загальновиробничі витрати, тис. т | 38 000 | х | х | х |
| З них: | |||||
| 6. | Змінні (ряд. 2 гр. 4 * ряд.4 гр. 3) | 29 000 | х | 29 000 | х |
| 7. | Постійні (ряд. 5 гр.3 – ряд.6 гр.3) | 9 000 | х | х | х |
| 8. | Постійні розподілені (ряд.4 гр.3 * ряд. 3 гр. 4) | 8 000 | х | 8 000 | х |
| 9. | Постійні нерозподілені(ряд.7 гр. 3 – ряд. 8 гр.3) | 1 000 | х | х | 1 000 |
За результатами розподілу накладних витрат видно, що на АТЗТ «Херсонська кондитерська фабрика» у січні місяці 2008 року частина постійних загальновиробничих витрат залишилась нерозподіленою. Це обумовлено тим, що потужності підприємства були завантажені на 80%, а сума постійних накладних витрат не зменшилась пропорційно зі зміною обсягу виробництва.
Постійні загальновиробничі витрати можуть залишатися нерозподіленими також за умови невідповідності розподілу статей на постійні та змінні або при наявності помилок при складанні кошторисів витрат.
На суму загальновиробничіх витрат, що включаються до собівартості виготовленої продукції, виконуються такі бухгалтерські записи, грн.:
Дт. 23 «Виробництво» Кт. 91 «Загальновиробничі витрати» 37 000
На суму загальновиробничіх витрат, що включаються до витрат періоду: Дт. 90 «Собівартість реалізації» Кт. 91 «Загальновиробничі витрати» 1 000
3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ВИТРАТ ОСНОВНОГО ВИРОБНИЦТВА
3.1 Удосконалення обліку витрат основного виробництва в умовах функціонування інформаційних систем
Бухгалтерський облік витрат на виробництво здійснюють на рахунку 23 «Виробництво» та рахунках класу 8 «Витрати за елементами» в розрізі двох видів субконто: «Види діяльності» та «Види витрат».
Виду субконто «Види діяльності» відповідає довідник з аналогічною назвою, в якому перераховуються всі види діяльності, здійснювані підприємством. Довідник передбачено однорівневим, кожен його елемент містить 2 реквізити: Код / Код та Назва / Наименование.
Виду субконто «Види витрат» відповідає довідник «Види витрат», який має трирівневу структуру. Для кожного елемента цього довідника вводять його назву та вказують бухгалтерський рахунок, на який у кінці місяця будуть списуватися суми витрат за вказаною статею, як об’єкта аналітики рахунків класу 8. Ця інформація буде використовуватися при проведенні документа «Фінансові результати» в режимі «Закриття елементів витрат». Увімкнений прапорець «Відноситься до постійних загальновиробничих витрат» є ознакою того, що поточна стаття витрат, як об’єкт аналітики рахунку 91 «Загально виробничі витрати», є постійною загально виробничою витратою.
У типовій конфігурації «1С: Бухгалтерии 7.7» реалізовано 3 варіанти організації обліку витрат на виробництво з використанням:
1) рахунків 8 – го класу «Витрати за елементами» та 9 – го класу «Витрати діяльності»;
2) лише рахунків 8 – го класу «Витрати за елементами»;
3) лише рахунків 9 – го класу «Витрати діяльності».
Обліковий процес на підприємстві, яке використовує 1 – й варіант організації обліку витрат на виробництво складається з таких етапів:
1) упродовж звітного періоду всі прямі витрати виробництва зараховують у дебет рахунку 23 «Виробництво» і рахунків 8 – го класу з кредиту рахунків матеріальних, грошових та трудових ресурсів;
2) протягом того ж звітного періоду всі непрямі виробничі витрати зараховують у дебет рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» та рахунків 8 – го класу з кредиту рахунків матеріальних, грошових і трудових ресурсів;