Расчет ежегодных отпусков.
Всем лицам, работающим по трудовому договору в Юргинском ГГАТП КО независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.
При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.
Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков. При расчете отпускных применяется особый порядок (рисунок 2.1).
| Среднемесячная заработная плата за 12 месяцев. | / | Среднемесячное число рабочих дней (29,4) | ∙ | Продолжи – тельность отпуска, дни | = | Сумма отпускных |
Рисунок 2.1 – Расчёт ежегодных отпусков
Заработная плата за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) делится на 12 и на 29,4.
29,4 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях. В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время.
При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не оплачиваются. [11]
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается пропорционально отработанным месяцам в рабочем году, при продолжительности отпуска 28 календарных дней – за 2,33 дня за каждый месяц работы. При исчислении срока работы, дающего право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчёта, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. [12]
Среднедневной заработок для оплаты всех неиспользованных отпусков рассчитывается исходя из суммы начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев перед увольнением. (Рисунок 2.2)
| Среднемесячная заработная плата за 12 месяцев | / | Среднемесячное число календарных дней (29,4) | ∙ | Количество неиспользованных календарных дней отпуска | = | Денежная компенсация за неиспользованный отпуск |
Рисунок 2.2 Расчёт компенсации за неиспользованный отпуск
Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 12 предшествующих месяцев работы.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в следующем размере: имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100 процентов среднего заработка; имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80 процентов среднего заработка; имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60 процентов среднего заработка. [13]
Бухгалтерия Юргинского ГГАТП КО на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Структуру фонда заработной платы предприятия можно рассмотреть в приложении Г.
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы в Юргинском ГГАТП КО делятся на обязательные и по инициативе работодателя.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
По инициативе администрации через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:
– долг за работником;
– ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
– в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей. [14]
Структуру удержаний из заработной платы за 2006–2008 гг. можно рассмотреть наглядно в таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Структура удержаний за 2006–2008 гг.
| Вид удержаний согласно расчётной ведомости | 2006 | 2007 | 2008 | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | 1647 | 58,6 | 2079 | 60,6 | 2415,6 | 61,5 |
| Алименты | 434,4 | 15,5 | 417,6 | 12,2 | 462,9 | 11,8 |
| Подотчетные суммы | 174,6 | 6,3 | 192,3 | 5,6 | 94,8 | 2,4 |
| Удержание суммы ссуд | 216 | 7,6 | 216 | 6,4 | 216 | 5,5 |
| Удержание суммы личного страхования | 336 | 12 | 438 | 12,7 | 627 | 16 |
| Удержания по исполнительным листам | - | - | 84 | 2,5 | 108 | 2,8 |
| Всего удержаний | 2808 | 100 | 3426,9 | 100 | 3924,3 | 100 |
По данным таблицы 2.5 можно сделать следующий вывод, что большой удельный вес в сумме удержаний составляет налог на доходы физических лиц – 61,5% от общей суммы удержаний, затем удержания сумм личного страхования – 16%, далее удержание алиментов – 11,8%.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
При определении налоговой базы работника предприятия учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 Налогового кодекса РФ. В Юргинском ГГАТП КО применяются только стандартные налоговые вычеты, это:
а) личные:
– вычет в размере 400 рублей, предоставляемый налогоплательщика, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
б) по расходам на содержание детей в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:
– каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;
– каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями.
Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются. [15]
Данные о начисленной заработной плате и удержании из нее НДФЛ ведутся на предприятии в налоговой карточке 1-НДФЛ, которые открываются в начале года на каждого работника и закрываются в конце года.
Следующим обязательным удержанием на предприятии является удержание по исполнительным листам.
Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.