Налоговая база налогоплательщиков -работодателей (для организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений; начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год.
Датой получения дохода для исчисления единого социального налога считается:
· для доходов, начисленных у налогоплательщиков - работодателей -
- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты);
· для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов -
- день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.
При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.
Что касается физических лиц, то для них с 1 января 2002 года датой выплат признается день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.
Статьей 241 части II НК РФ установлены четыре шкалы ставок единого социального налога:
1) для налогоплательщиков - работодателей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств);
2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве, сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) для налогоплательщиков - неработодателей (индивидуальных предпринимателей, родовых, семейных общин малочисленных" народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, глав крестьянских (фермерских) хозяйств);
4) для адвокатов.
С 1 января 2002 года изменен механизм определения налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, права на применение регрессивных ставок ЕСН.
Во-первых, значительно снижена (с 4 200 до 2 500 руб.) пороговая величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем за месяц на одно физическое лицо, при достижении которой налогоплательщик получает право на применение при исчислении налога за истекший месяц регрессивных ставок налога.
Многие налогоплательщики уже при расчете налога за январь 2002 года получили возможность использовать такие ставки.
Во-вторых, в новой редакции пункт,2. статьи 241 НК РФ. предусматривает расчет только одного условия на право применения регрессивных ставок налога.
Расчет производится при исчислении налога за каждый ме,сяц отчетного периода текущего года начиная с января 2002 года
Расчет второго условия по результатам работы налогоплательщика в предыдущем году не производится.
При расчете условия на право применения регрессивных ставок налога у налогоплательщиков сохранен прежний порядок:
· в организациях с численностью работников свыше 30 человек -
- не учитываются выплаты 1р%, работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты (учитывают, выплаты, в Пользу 90% наименее оплачиваемых работников);
· в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) -
- не учитываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты (учитывают выплаты в пользу 70% наименее оплачиваемых работников).
В декабре 2008 года доход работника основного производства водителя Картамышева Д.С. 1969 года рождения составил 10580 руб. определим отчисления в фонды социального страхования. В бухгалтерском учете ОАО «Самарадорстрой» это отразится следующим образом (табл.3):
Таблица 3
Учет операций по начислению ЕСН
| Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Начислен ЕСН в ФСС (10580*2,9%) | 306,82 | 20 | 69-1 |
| Начислен ЕСН в ФФОМС (10580*1,1%) | 116,38 | 20 | 69-3-1 |
| Начислен ЕСН в ТФОМС (10580*2%) | 211,60 | 20 | 69-3-2 |
| Начислен ЕСН в Федеральный Фонд пенсионного обеспечения (10580*6%) | 634,80 | 20 | 69-2-1 |
| Начислен взнос на страховую часть трудовой пенсии (10580*10%) | 1058 | 20 | 69-2-2 |
| Начислен взнос на накопительную часть трудовой пенсии (10580*4%) | 423,20 | 20 | 69-2-3 |
| Начислен взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (10580*0,7%) | 74,06 | 20 | 69-11 |
Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-комунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительской работы и др.).
Глава III. Анализ эффективного использования средств на оплату труда на ОАО «Самарадорстрой»
3.1 Анализ изменения средней месячной заработной платы работающих
Структура фонда оплаты труда работников предприятия представлена в таблице 4.
Из таблицы видно, что основная доля фонда оплаты труда приходится на основных (80-85%) и вспомогательных (7-11%) рабочих, заработная плата специалистов и руководителей составляет 6-8% и 2-3% соответственно, что, однако, не свидетельствует о превышении зарплат рабочих над доходами ИТР и руководства, так как доля рабочих в численности ППП составляет 94 %.
Имея данные о среднесписочной численности ППП, можно рассчитать среднюю заработную плату работников по категориям (табл. 5).
Самый низкооплачиваемый труд на предприятии – это труд вспомогательных рабочих. Далее по возрастающей идут основные рабочие, специалисты и руководители.
Таблица 4.
Структура фонда оплаты труда работников ОАО «Самарадорстрой»
| Категория персонала | ФОТ за квартал, руб. | Структура ФОТ, % |
| 1 квартал | 13392378 | 100,00 |
| Основные рабочие | 10813496,4 | 80,7 |
| Вспомогательные рабочие | 1416273 | 10,6 |
| Специалисты | 840302,7 | 6,3 |
| Руководители | 322305,9 | 2,4 |
| 2 квартал | 14524530,3 | 100,00 |
| Основные рабочие | 11244382,2 | 77,5 |
| Вспомогательные рабочие | 1837101 | 12,6 |
| Специалисты | 1050853,5 | 7,2 |
| Руководители | 392193,6 | 2,7 |
| 3 квартал | 15367442,1 | 100,00 |
| Основные рабочие | 12314601 | 80,1 |
| Вспомогательные рабочие | 1591514,1 | 10,4 |
| Специалисты | 1039654,2 | 6,8 |
| Руководители | 421672,8 | 2,7 |
| 4 квартал | 17751434,4 | 100,00 |
| Основные рабочие | 15035017,2 | 84,7 |
| Вспомогательные рабочие | 1287453,3 | 7,3 |
| Специалисты | 1025892 | 5,7 |
| Руководители | 403071,9 | 2,3 |
Таблица 5
Расчет средней заработной платы работников ОАО «Самарадорстрой»
| Категория персонала | ФОТ за квартал, руб. | Явочная численность ППП | Среднемесячная зарплата, руб |
| 1 квартал | 13392378 | 501 | 8910,4 |
| Основные рабочие | 10813496,4 | 413 | 8727,6 |
| Вспомогательные рабочие | 1416273 | 58 | 8139,5 |
| Специалисты | 840302,7 | 23 | 12178,3 |
| Руководители | 322305,9 | 7 | 15347,9 |
| 2 квартал | 14524530,3 | 507 | 9549,3 |
| Основные рабочие | 11244382,2 | 402 | 9323,7 |
| Вспомогательные рабочие | 1837101 | 70 | 8748,1 |
| Специалисты | 1050853,5 | 27 | 12973,5 |
| Руководители | 392193,6 | 8 | 16341,4 |
| 3 квартал | 15367442,1 | 481 | 10649,6 |
| Основные рабочие | 12314601 | 390 | 10525,3 |
| Вспомогательные рабочие | 1591514,1 | 57 | 9307,1 |
| Специалисты | 1039654,2 | 26 | 13328,9 |
| Руководители | 421672,8 | 8 | 17569,7 |
| 4 квартал | 17751434,4 | 485 | 12200,3 |
| Основные рабочие | 15035017,2 | 413 | 12134,8 |
| Вспомогательные рабочие | 1287453,3 | 41 | 10467,1 |
| Специалисты | 1025892 | 24 | 14248,5 |
| Руководители | 403071,9 | 7 | 19193,9 |
3.2 Анализ соответствия между темпами роста средней зарплаты и производительностью труда
Чтобы оценить эффективность работы предприятия, наряду с другими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности их работы.