3) заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);
4) ликвидационный — составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;
5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;
6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;
7) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;
8) консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.
II. По объему информации балансы бывают:
1) единичные, отражающие деятельность только од
ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;
2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.
III. По способу очистки различают:
1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».
В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.
IV. По характеру деятельности:
1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;
2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.
V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):
— государственных;
— муниципальных;
— кооперативных;
— частных;
— совместных;
— общественных.
Все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, называются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.
При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.
Первый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая — уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу можно отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения
А + X - X = П, где А — актив;
П — пассив;
X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» — увеличится.
Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с подотчетными лицами» — 2000 руб.
Кт «Касса» — 2000 руб.
Второй тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.
Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и служащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработной платы рабочих и служащих и др.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + X - X.
Пример. На основании выписки банка с расчетного счета
полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. В балансе по статье «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — уменьшается — дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 140 000 руб.
Кт «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 140000руб.
Третий тип хозяйственных операций.
Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков и др.
Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи — в его пассиве. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму, равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением А + X = П + X.
Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дт «Материалы» — 8000 руб.
Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб.
Четвертый тип хозяйственных операций.
Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.
К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары с расчетного счета, выплатой заработной платы рабочим и служащим из кассы, и др.
Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму, равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением А - X = П - X.
Пример. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20 000 руб.
Кт «Касса» — 20 000 руб.
Рассмотрим пример типов изменений в балансе:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Тип |
| 1 | Отражена стоимость компьютера, полученного от поставщика | Вложения во внеоборотные активы | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 30000 | III |
| 2 | Учтен налог на добавленную стоимость по полученному компьютеру | Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 6000 | III |
| 3 | Оплачена поставщику стоимость за компьютер с расчетного счета | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Расчетные счета | 36000 | IV |
| 4 | Зачтен налог на добавленную стоимость по оприходованному и оплаченному компьютеру | Расчеты по налогам и сборам | Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств | 6000 | IV |
| 5 | Введен в эксплуатацию оприходованный компьютер | Основные средства | Вложения во внеоборотные активы | 30000 | I |
| 6 | Поступили в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы | Касса | Расчетные счета | 20000 | I |
| 7 | Выдана заработная плата из кассы | Расчеты с персоналом по оплате труда | Касса | 20000 | IV |
| 8 | По решению учредителей часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу | Нераспределенная прибыль | Уставный капитал | 15000 | II |
Логическая структура бухгалтерского баланса