Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в I переделе (3000 руб.). Кроме этой суммы по дебету счета 20-1 учтены затраты 1-го цеха по переработке (добавленные затраты) (1600 руб.). В результате кредитовый оборот счета 20-II свидетельствует о себестоимости полуфабриката, поступающего во II передел. Эта сумма (4600 руб.) показана по дебету счета 21.
Дебет счета 20-II содержит информацию о себестоимости поступившего во II передел полуфабриката (4600 руб.) и о добавленных затратах 2-го цеха (1400 руб.). На выходе счета 20-II — данные о себестоимости полуфабриката после обработки во II переделе (6000 руб.). На эту сумму в аналитическом учете сделана проводка:
Д-т21 «Полуфабрикаты собственного производства» К-т.20 «Основное производство» (II передел).
В данном условном примере половина полуфабрикатов после II передела реализована на сторону. Возможно, что нашелся покупатель на суровую ткань, не дошедшую до стадии отделки. На сумму 3000 руб. (себестоимость этой ткани) выполнена бухгалтерская запись:
Д-т 90 «Реализация продукции»
К-т 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Оставшаяся часть полуфабрикатов (3000 руб.) поступает на отделку в третий, заключительный передел. Затраты отделочного цеха на обработку такого количества полуфабрикатов — 1000 руб. Следовательно, себестоимость готовой ткани составит 4000 руб. На эту сумму выполнены заключительные проводки:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство» (III передел) и Д-т 90 «Продажи К-т . 43 «Готовая продукция»
В нашем случае сумма внутризаводского оборота составляет 7600 руб.
Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С полным основанием можно утверждать, что качественно и всесторонне оценить параметры, влияющие на результат того или иного решения, практически не представляется возможным без процесса определения себестоимости при попередельном методе.
Сейчас практически на всех предприятиях существует - в том или ином виде - система бюджетного управления. И в большинстве случаев она автоматизирована. Определение себестоимости различными методами - это уже не дань моде, а реальная необходимость. На множестве предприятий эта необходимость вполне осознана менеджментом. На таких предприятиях, как правило, уже внедрена специализированная система, предназначенная именно для осуществления процесса определение себестоимости, учета и анализа. В такой системе содержится масса полезной информации, которую можно использовать для прогнозирования. Причем не только для статистического анализа. Но и для построения причинно-следственных цепочек. Таким образом, можно смело утверждать, что определение себестоимости при попередельном методе - это полезный и эффективный инструмент «предсказания» будущего. Особенно если с ним работать правильно, максимально полно используя имеющуюся информацию. Правильно организовав процесс определение себестоимости и затрат, бухгалтер избавляется от рутины постоянных пересчетов, тем самым допуская меньше ошибок и доводя результаты работы до совершенства. Т.е. производит наиболее точные расчеты, правильно составляет прогнозы, следовательно, это приводит к сокращению затрат.
Попередельный метод определение себестоимости очень необходим на производстве но, как и в любом методе у него есть свои недостатки. Он используется только в отраслях промышленности с серийным или поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенное количество специально изготовленных для него изделий.
Нормативные акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Часть 2. Федеральный закон от 5.08.2000 № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с дополнениями и изменениями).
3. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Приказ МФ РФ от 6.05.99 № 33 н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10. 2000 № 94 н (с изменениями и дополнениями).
Литература
1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П.. Казин А.В. Управленческий учет: учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 480 с.
2. Бердышев С.Н., Овсянникова В.Н. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. М.: Гросс Медиа, 2006. 127 с.
3. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. 98 с.
4..Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО “Финстат-информ”, 2000. 533 с.
5. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. 352 с.
6. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2007. 256 с.
7. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: Учебное пособие. М.: Экспертное бюро-М, 1997. 64 с.
8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560 с.
9. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учебно – практическое пособие.- М.: Дело, 2003. 432 с.
10. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: Вершина, 2006. 204 с.
11. Зимакова Л.А. Сборник задач по бухгалтерскому управленческому учету: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005. 192 с.
12. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. 80 с.
13. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
14. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997. 392 с.
15. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002. 350 с.
16. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 268 с.
17. Керимов В.Э., Епифанов А.А., Селиванов П.В., Крятов М.С. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. В.Э.Керимова. М.: Издательство «Экзамен», 2002. 160 с.
18. Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов Р.А. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации: Учебное пособие / Под ред. В.Э.Керимова. М.: Издательство «Экзамен», 2002. 160 с.
19. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. 176 с.
Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. 176 с.
20. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: «УРСС», 1997. 368 с.
Приложение 1
Классификация затрат в управленческом учете
| Автор | Классификация затрат | Источник информации | |||
| Балакирева Н.М. Гущина И.Э. | Признаки классификации 1.по способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) 2.по назначению 3.для процесса калькулирования себестоимости и оценки готовой продукции 4.в зависимости от порядка интеграции издержек в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) 5.по составу 6.в зависимости от периодичности возникновения 7.по поведению издержек в целях изменения уровня деловой активности организации 8.для принятия управленческих решений 9.по степени охвата планированием 10.в целях контроля и регулирования 11.для оценки управленческой деятельности | Виды затрат 1.1.прямые, косвенные 2.1.основные, накладные 3.1.входящие, истекшие 4.1.издержки на продукт, издержки на период 5.1.одноэлементные, комплексные 6.1.текущие, единовременные 7.1.постоянные, переменные 8.1.релевантные, не принимаемые в расчет 8.2.безвозвратные, вмененные 9.1.планируемые, непланируемые 10.1.регулируемые, нерегулируемые 11.1.эффективные, неэффективные | Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. С.54 | ||
| Вахрушина М.А. | Признаки классификации 1. Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли 2. Принятие решения и планирование 3. Контроль и регулирование | Виды затрат 1.1. входящие и истекшие 1.2. прямые и косвенные 1.3. основные и накладные 1.4. входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) 1.5. одноэлементные и комплексные 1.6. текущие и единовременные 2.1. постоянные (условно-постоянные) и переменные 2.2. принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках 2.3. безвозвратные затраты 2.4. вмененные (упущенная выгода) 2.5. предельные и приростные 2.6. планируемые и непланируемые 3.1. регулируемые и нерегулируемые | Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2004. С.57 | ||
| Волкова О.Н. | Признаки классификации 1.1.Экономическое содержание 1.2.Период отнесения затрат на прибыль в отчетности 1.3.Отношение к направлению учета 1.4.Способ включения в себестоимость 2.1.Отнесение не себестоимость текущего периода 2.2. Динамика затрат 2.3. По отношению к данному управленческому решению 3.Возможность регулирования | Виды затрат Затраты по элементам или по статьям калькуляции Затраты на продукт, затраты за период Основные, накладные Прямые, косвенные Входящие, исходящие Постоянные, переменные, условно-переменные, условно-постоянные, обратно пропорциональные объему выпуска продукции Релевантные, нерелевантные; Устранимые, неустранимые; Безвозвратные; Вмененные; Приростные Регулируемые, нерегулируемые | Управленческий учет: учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – С.94 | ||
| Глушков И.Е. | Признаки классификации 1. принятие управленческого решения 2.прогнозирование 3. планирование 4. нормирование 5. организация производства 6. введение финансового, производственного, управленческого и налогового видов учета 7. контроль 8. регулирование 9. проведение анализа | Виды затрат 1.1 явные и неявные 1.2 релевантные, нерелевантные 1.3 эффективные, неэффективные 2.1. краткосрочные, долгосрочные 3.1. планируемые, непланируемые 4.1. лимиты, нормы, нормативы, стандарты 4.2. отклонения от норм 5.1. по местам возникновения затрат 5.2. по видам деятельности 5.3. по функциям деятельности 5.4. по центрам ответственности 6.1. одноэлементные, комплексные 6.2. постоянные, переменные 6.3. основные, накладные 6.4. прямые, косвенные 6.5. текущие, единовременные 6.6. по калькуляционным статьям и экономическим элементам 7.1. контролируемые, неконтролируемые 8.1. регулируемые, нерегулируемые 9.1. фактические, плановые (прогнозные) 9.2. сметные, стандартные 9.3. общие, структурные 9.4. полные, частичные | Управленческий учет на современном предприятии. М.: КНОРУС; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. С.44 | ||
| Ивашкевич В.Б. | Признаки классификации 1. релевантные, нерелевантные 2. реальные и вмененные 3. внешние и внутренние 4. постоянные, переменные 5. валовые, приростные, предельные 6. возвратные, безвозвратные 7. устранимые, неустранимые 8. инкрементные, альтернативные | Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2004. – С.55 | |||
| Карпова Т.П. | Признаки классификации 1.для калькулирования и оценки готовой продукции 2.для принятия решений и планирования 3.для контроля и регулирования 4.по составу 5.по видам 6.по отношению к объему производства 7.по степени охвата планом | Виды затрат 1.1.основные, накладные 1.2.прямые, косвенные 1.3.входящие, истекшие 1.4.производственные, непроизводственные 2.1.постоянные, переменные 3.1.регулируемые, нерегулируемые 3.2.эффективные, неэффективные 3.3.контролируемые, неконтролируемые 4.1.одноэлементные, комплексные 5.1.элементы расходов, статьи калькуляции 6.1.постоянные, переменные 7.1.планируемые, непланируемые | Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. С.63, 73, 85 | ||
| Кондраков Н.П. Иванова М.А. | Признаки классификации I.для исчисления себестоимости продукции: 1.по отношению к себестоимости 2.по экономическому содержанию 3.по экономической роли в процессе производства 4.по составу 5.по способу включения в себестоимость продукции 6.по периодичности возникновения 7.по участию в процессе производства 8.по эффективности 9.по отражению в бизнес-плане 10.по возможности нормирования 11.по временным периодам осуществления II.для принятия решений III.для осуществления процесса контроля и регулирования | Виды затрат 1.1Включаемые, невключаемые 2.1.По элементам затрат и статья калькуляции 3.1.Основные, накладные 4.1.Одноэлементные, комплексные 5.1.Прямые, косвенные 6.1.текущие, единовременные 7.1.производственные, непроизводственные 8.1.эффективные, неэффективные 9.1.планируемые, непланируемые 10.1.нормируемые, ненормируемые 11.1.затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов 1.переменные, полупеременные, постоянные 2.принимаемые в расчет и непринимаемые 3.явные, альтернативные 4.безвозвратные 5.инкрементные, маргинальные 1.регулируемые, нерегулируемые 2.затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы 3.контралируемые, неконтролируемые | Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. С.31, 38, 42 | ||
| Кукукина И.Г. | Признаки классификации 1.по функциям затрат 2.по степени прослеживаемости или способу включения в себестоимость 3.по времени дебетования выручки от продаж 4.по отношению к динамике объема продаж (производства) 5.по степени усреднения 6.по планированию и учету себестоимости 7.по принципам калькулирования затрат на единицу продукции, работ, услуг 8. по значимости для планирования, контроля и принятия решений | Виды затрат 1.1.производственные, непроизводственные 2.1.прямые, косвенные 3.1.продуктные, периодические 4.1.переменные, постоянные, смешанные 5.1.полные затраты, средняя (удельная) себестоимость 6.1.экономические элементы затрат, статьи калькуляции 7.1.себестоимость с полным распределением затрат, себестоимость с частичным распределением затрат 8.1.регулируемые, нерегулируемые 8.2.контролируемые, неконтролируемые 8.3.прогнозные,нормативные (плановые) и фактические 8.4.добавочные, инкрементальные, снижающиеся 8.5.затраты прошлого периода, затраты будущего периода 8.6. вмененные издержки | Управленческий учет: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. С.15. | ||
| Рогуленко Т.М. Харьков В.П. | Признаки классификации 1.по экономическому содержанию 2.по степени однородности 3.по способу включения в себестоимость 4. по связи затрат с технологическим процессом 5.по сфере возникновения 6.планирование 7.по отношению к объему производства 8.при выработке определенных решений 9.при принятии решений 10.при разработке решений по доп. выпуску продукции 11.для контроля и регулирования | Виды затрат 1.1.По элементам затрат и статьям калькуляции 2.1.Одноэлементные, комплексные 3.1.прямые, косвенные 4.1.основные, накладные 5.1.производственные, внепроизводственные 6.1.планируемые, непланируемые 7.1.переменные, постоянные 8.1.затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках 9.1.безвозвратные, вмененные 10.1.приростные, предельные 11.1.регулируемые, нерегулируемые | Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005. С.250 | ||
Приложение 2