- обострится конкурентная борьба между торговыми марками.
Ведь если сейчас одинаковая налоговая нагрузка приходится на сигареты ценой 10-13 руб./пач., то уже в 2013 г. эта проблема возникнет у сигаретной продукции ценой 10-30 руб./пач. Многим торговым маркам придется перепозиционироваться в другие ценовые сегменты.
- неизбежно и существенно сократится ассортимент сигарет.
Через три года исчезнут многие торговые марки, которые сейчас позиционируются в сегменте 10-17 руб./пач. и не обладают потенциалом найти себе потребителя, готового платить за этот продукт в 1,5-2,0 раза больше сегодняшней цены. Особенно это коснется бывших советских торговых марок. Но, так как категория курильщиков крепких сигарет и папирос моментально не прекратит своего существования, очень даже возможно возникновение повышенного интереса такого потребителя к курительному (сигаретному, самокруточному) табаку, подготовленному по классическим табачным мешкам торговых марок типа «Прима», «Беломорканал» и др. Впрочем, по опыту сегодняшней Европы, следует ожидать роста потребителей курительного табака и среди других категорий курильщиков. Так что вполне ожидаемо появление в продаже многообразия табачных мешек курительного табака многих хорошо известных сейчас сигаретных брендов, а также папиросно- и сигаретонабивных ручных машинок, кисетов, портсигаров и др.
- повысится интерес российского бизнеса к теневому производству сигарет и папирос на действующих легальных и развертываемых нелегальных предприятиях.
Таким образом, предложенный Минфином в 2010 г. законопроект по табачным акцизам на 2011-2013 гг. в корне отличается от аналогичных документов последних лет. Только за счет увеличения акциза сигареты к 2013 г. могут подорожать на 6-9 руб./пач., т.е. на 35-45%. Однако базовые показатели трехлетнего плана социально-экономического развития страны не предполагают адекватного роста платежеспособности населения. Поэтому можно смело утверждать, что российский табачный рынок вступает в период дисгармонии и достаточно высокой степени неопределенности своего дальнейшего развития, предполагающим существенные изменения во всем табачном бизнесе. Сохранить позиции на рынке или даже улучшить их смогут только те компании, которые адекватно новым условиям станут проводить еще более эффективную маркетинговую политику и гибко реагировать на динамику изменения потребительского спроса.
В тоже время нельзя исключать определенных изменений в прогнозируемой нами ситуации, которые могут стать возможными вследствие принятия решения табачными компаниями о сокращении своей прибыли или пересмотра государством в 2011 г. по известным социальным соображениям ставок акциза на 2012 г. – года президентских выборов.
Группа товаров, объединяемая понятием "нефтепродукты" (ГСМ), в большинстве стран является подакцизной. А широкое распространение налогообложение нефтепродуктов получило после энергетического кризиса 70-х гг. 20 века.
В РФ акцизы установлены на следующие виды ГСМ, определенные в целях применения главы 22 Налогового кодекса (НК) как нефтепродукты:
· автомобильный бензин;
· дизельное топливо;
· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
· прямогонный бензин.
До 1 января 2001 г. единственным подакцизным нефтепродуктом был автомобильный бензин, а дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагались налогом на реализацию горюче-смазочных материалов. После отмены данного налога они были включены в перечень подакцизных товаров.
С одной стороны, акцизы на нефтепродукты в России играют роль платежа за пользование автодорогами, с другой - нет стопроцентного соответствия круга плательщиков этих акцизов кругу пользователей автодорог.
Например, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей подлежат налогообложению акцизами независимо от того, где эти двигатели установлены и в какой сфере деятельности применяются (на автомобильном транспорте, речных или морских судах, на буровой технике или для обогрева жилых помещений и т.д.). Кроме того, отнесение к подакцизным товарам прямогонного бензина не обусловлено необходимостью привлечения средств для функционирования дорожного хозяйства.
Размер ставок акциза на разные виды нефтепродуктов определяется исходя из стоимости одной тонны каждого вида товара и находится в прямой зависимости от вида товара. При этом однако в нашей стране не учитывается такой принцип определения налоговых ставок, характерный для экономически развитых стран, как налогообложение менее экологически опасных нефтепродуктов по меньшим ставкам.
С 1 января 2003 г. вступила в действие принципиально новая система налогообложения акцизами нефтепродуктов на территории РФ - был введен порядок налогообложения нефтепродуктов, предусматривающий перенос части налоговой нагрузки с производителей (нефтеперерабатывающих организаций) на лиц, осуществляющих оптовую и розничную торговлю этими товарами.
Ключевым моментом нового порядка налогообложения являлось то обстоятельство, что возникновение объекта налогообложения ставилось в зависимость от наличия у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией нефтепродуктов, соответствующего документа, определенного законом как свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (свидетельство).
Система налогообложения акцизами нефтепродуктов была построена таким образом, что каждый имеющий свидетельство продавец нефтепродуктов, начисливший при их получении акциз, при условии подтверждения факта уплаты акциза покупателем, имеющим свидетельство, имеет право на налоговый вычет уплаченной суммы акциза. То есть действовал зачетный механизм, аналогичный НДС. По нефтепродуктам, направляемым на реализацию в розницу, лицами, имеющими свидетельство, сумма акциза не могла быть предъявлена к вычету, а также прерывалась цепочка вычетов и при реализации лицу, не имеющему свидетельства.
Введение с 1 января 2003 г. принципиально нового порядка налогообложения нефтепродуктов было вызваны целым рядом причин.
Во-первых, в связи с отменой с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств появилась необходимость компенсировать выпадающие доходы бюджетов субъектов РФ.
Для этого в соответствии с Федеральным законом от 24.12.2002 №176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" поступления от акцизов на нефтепродукты стали распределяться следующим образом: 40% - в федеральный бюджет,
60% - в бюджеты субъектов РФ.
Кроме того, были проиндексированы ставки акцизов на нефтепродукты на 45%.
Новый порядок налогообложения нефтепродуктов был призван перенести налоговую нагрузку с производителей (нефтеперерабатывающих организаций) на организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю этими товарами, что, как предполагалось, позволит распределять уплату акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления этих продуктов на данных территориях, в то время как прежний порядок позволял собирать акциз только в тех субъектах РФ, где имеются крупные нефтеперерабатывающие заводы (НПЗ), а их не так много.
Во-вторых, эта мера была направлена на решение существующей в сфере потребления и реализации подакцизных нефтепродуктов проблемы налоговых потерь в результате значительных объемов реализации автомобильного бензина, находящегося в нелегальном обороте. Этот порядок, позволяющий отследить всю цепочку от производителя до потребителя, должен был вывести этот нефтепродукт из тени. С 1 января 2003 г. на прямогонный бензин была установлена нулевая ставка, что позволило отслеживать его оборот.
В-третьих, при осуществлении контроля налогообложения нефтепродуктов по всей цепочке "производитель - посредники - продавец" налоговые органы имели возможность администрировать не только акциз, но также и НДС, и налог на прибыль, так как отслеживаются объемы оборота нефтепродуктов и прибыль, получаемая от их перепродажи.
Источником нелегальных оборотов автомобильного бензина являлась широко распространенная на АЗС, нефтебазах и ряде других организаций сферы снабжения нефтепродуктами практика получения и реализации некачественного автомобильного бензина, нелегально производимого на АЗС и нефтебазах способом смешения с высокооктановыми добавками приобретаемых ими "безакцизных" стабильных прямогонных бензиновых фракций.
Наибольший рост бюджетных поступлений после введения нового порядка наблюдается в 2003 г., однако этот рост в значительно большей степени был обусловлен повышением ставок акциза и, соответственно, в меньшей степени другими факторами. Зато существенно усложнилось налоговое администрирование. Если до 2003 г. налоговые органы администрировали порядка 70 налогоплательщиков, из которых 40 - крупные нефтеперерабатывающие заводы, то с 2003 г. количество налогоплательщиков превысило 1000.
Кроме того, так как получение налогового вычета продавцом по нефтепродуктам, реализованным лицам, имеющим свидетельство, не зависел от факта уплаты акциза покупателем, имели место злоупотребления, которые привели к значительным потерям бюджета. За четыре года недоимка по акцизам на нефтепродукты выросла в 16 раз.
В ряде случаев имеющий свидетельство покупатель, получив от имеющего свидетельство поставщика нефтепродукты по цене без акциза, начислив по этим нефтепродуктам акциз, получал отметку на реестрах счетов-фактур - основание для применения налогового вычета продавцом нефтепродуктов - уплачивал лишь незначительную часть начисленной суммы (или не уплачивал ее вообще), после чего налоговую отчетность более не представлял и по своему местонахождению не обнаруживался.