Таблиця 2.5 Облік собівартості товарів
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Відображено собівартість реалізованого феєрверку | 90 | 26,28 | 7200,0 |
Дебіторська заборгованість може бути погашена грошовими коштами, які надходять на рахунки підприємства в банківських установах або в касу (табл. 2.6).
Таблиця 2.6 Типові бухгалтерські проводки з обліку розрахунків за товар
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | Назва бухгалтерського регістру або номер додатку | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Здійснено оплату за товар | 301,311 | 361 | 8640,0 | Виписка з банку, Додаток Г |
Погашення дебіторської заборгованості може відбуватися методом взаємозарахування (табл. 2.7).
Таблиця 2.7 Погашення дебіторської заборгованості взаємозарахуванням
| № з/п | Назва господарської операції | Обороти | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Погашення заборгованості за товари взаємозарахуванням. | 63 | 68 | 1600,0 |
На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором. Синтетичний облік за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться в Журналі З, Відомість 3.1, приклад заповнення якого наведено в Додатку Е.
Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення, за видами інших необоротних активів.
2.3 Розрахунок та облік резерву сумнівних боргів
При реалізації товарів у кредит підприємство має ризик непогашення всієї дебіторської заборгованості. Тому на підприємстві завжди є дебіторська заборгованість, щодо повернення якої є сумніви.
Строки оплати дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги визначаються умовами заключених договорів с дебіторами або виставленим ним рахункам. Згідно практики, яка на даний момент часу склалася на України нормальним строком протягом якого відбувається погашення дебіторської заборгованості є 30 днів з дати відвантаження продукції, товарів, робіт та послуг. Якщо після завершення цього терміну заборгованість не погашається клієнтом, то у підприємства продавця може виникнути сумнів що до оплати такої заборгованості.
Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.
На суму такої заборгованості підприємство створює резерв сумнівних боргів. Згідно П(с)БО №10 підприємства мають можливість формувати резерв сумнівних боргів двома способами:
- або за методом абсолютної суми сумнівної заборгованості;
- або за методом застосування коефіцієнта сумнівності.
При застосуванні методу абсолютної суми сумнівної заборгованості резерв визначається шляхом оцінки платоспроможності окремих дебіторів. Тобто підприємство аналізує поточну дебіторську заборгованість на предмет виявлення сум сумнівної заборгованості, після чого на загальну суму виявленої сумнівної заборгованості створює резерв та відображає це в своєму обліку.
Створення резерву за таким методом наведено в таблиці 2.8. і 2.9. Використання цього методу виправдане в тому випадку, коли у підприємства є порівняно невелика кількість дебіторів та інформація про можливе непогашення ними наявної заборгованості (наприклад, порушення справи про банкрутство, періодичне невиконання інших зобов'язань, офіційне оприлюднення даних про неплатоспроможність дебітора тощо).
Таблиця 2.8 «Приклад № 1»
| За даними аналітичного обліку станом на 31.06.2009 р. на підприємстві обліковується дебіторська заборгованості на загальну суму 100000,00 грн. У таблиці 2.9 наведена інформація про дебіторську заборгованість підприємства за окремими дебіторами. |
| Назва контрагента | Сума поточної дебіторської заборгованості | У тому числі сумнівна заборгованість |
| Дебітор 1 | 50000,00 | – |
| Дебітор 2 | 15000,00 | – |
| Дебітор 3 | 35000,00 | 35000,00 |
| Усього | 100000,00 | 35000,00 |
Визначаємо коефіцієнт сумнівності:
Кс = 47000,00 : 6450000,00 = 0,0073.
Розраховуємо резерв сумнівних боргівна кінець II кварталу 2009 року:
500000,00 х 0,0073 = 3650 грн
Крім того, відомо, що стосовно дебітора 3 порушено справу про банкрутство.
На підставі аналізу заборгованості зроблено висновок, що підприємству на кінець II кварталу 2009 р. потрібно створити резерв у сумі 35000,00 грн.
Метод застосування коефіцієнта сумнівності визначення суми резерву базується на статистичних розрахунках (обчисленні відповідного коефіцієнта). П(С)БО 10 передбачено три способи розрахунку коефіцієнта сумнівності:
1) визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході. Для цього підприємству спочатку потрібно проаналізувати, яка частина доходів, нарахованих у попередніх періодах, не оплачена покупцями. Підприємство на свій розсуд може встановлювати строки. Після цього слід обчислити коефіцієнт сумнівності шляхом ділення суми безнадійноїдебіторської заборгованості на суму чистого доходу від реалізації сумарно за обрані періоди (табл. 2.10, 2.11);
Таблиця 2.10 «Приклад № 2»
| Для розрахунку підприємство обрало чотири останні звітні квартали. Сума дебіторської заборгованості на 30.06.2009 р. (кінець II кварталу 2009 р.) склала 500000,00 грн. |
Таблиця 2.11 «Визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході»
Визначаємо коефіцієнт сумнівності:
Кс = 47000,00 : 6450000,00 = 0,0073.
Розраховуємо резерв сумнівних боргівна кінець II кварталу 2009 року:
500000,00 х 0,0073 = 3650 грн.
2) класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення. Для використання коефіцієнта потрібно насамперед провести класифікацію дебіторської заборгованості за строками її непогашення. Період непогашення підприємство визначає самостійно. У разі застосування цього способу величина резерву сумнівних боргів на дату балансу має дорівнювати величині сумнівних боргів на ту саму дату (табл. 2.12);
Станом на кінець II кварталу 2009 р. заборгованість за групами склала:
Коефіцієнт сумнівності (Кс) визначається за формулою:
Бзн – безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи у складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;
Дзн – дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному періоді.