Бухгалтерские ошибки и их виды (стр. 6 из 7)
По приказу руководителя ЗАО «Актив» в декабре 2008 года сотруднику Иванову А.Д. выплатили премию за многолетний добросовестный труд в размере 60% от оклада. Оклад Иванова - 8000 руб.
Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Сумма премии, начисленной Иванову, составит:
8000 руб. х 60% = 4800 руб.
Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за декабрь, составит:
8000 + 4800 = 12 800 руб.
ЗАО «Актив»» платит взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%.
Бухгалтер «Актива» сделал записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 12 800 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 232 руб. (8000 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с зарплаты в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 88 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 1600 руб. (8000 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69
- 1120 руб. (8000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 248 руб. (8000 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 256 руб. (12 800 руб. х 2%) - начислен взнос «по травме»;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
- 1864 руб. (12 800 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 11 136 руб. (12 800 -1664) - выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.
Предположим, общая сумма ЕСН, включая налог, начисленный с зарплаты Иванова, составила в декабре 248 400 руб.
В чем ошибка.
В данном случае бухгалтер «Актива» неправильно применил норму пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса России:
«...выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде...».
Дело в том, что бухгалтер не учел положения трудового договора. Согласно статье 191 Трудового кодекса, работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Им могут выплачиваться разовые премии: за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д.
Трудовой договор, заключенный с Ивановым, предусматривал такое премирование. Поэтому премию за многолетний добросовестный труд нужно было включить в состав «налоговых» расходов (см. письмо Минфина РФ от 8 сентября 2006 года № 03-03-04/1 /658).
Как правильно.
Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что на сумму выплаченной премии бухгалтер «Актива» должен был начислить ЕСН.
Поскольку он этого не сделал, сумма ЕСН, которую нужно заплатить в бюджет и внебюджетные фонды, была занижена на 576 рублей (4800 руб. х 26% - 4800 руб. х 14%).
Как исправить ошибку.
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле 2009 года.
Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 139 руб. (4800 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с премии к уплате в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 960 руб. (4800 руб. х 20%) - начислен ЕСН к уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69
- 672 руб. (4800 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 149 руб. (4800 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН к уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Как исправить налоговую декларацию.
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса. Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по ЕСН за 2008 год.
В ней бухгалтер укажет сумму ЕСН за декабрь в размере 248 976 рублей (248 400 + 576).
Пример 2. НДС.
Вычет неверно рассчитан.
Вычет при совершении облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Фирма в отчетном квартале начала производить товары, не облагаемые НДС. Бухгалтер принял к вычету весь входной НДС, приходящийся на общепроизводственные расходы (на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).
ЗАО «Актив» производит солнцезащитные очки (облагаются НДС). С января «Актив» начал также производить обычные очки, которые НДС не облагаются.
В I квартале «Актив» купил материалы:
• для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
• для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Материалы на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:
• субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
• субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
В первом квартале «Актив» заплатил за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). НДС по арендной плате полностью поставлен к вычету. Расходы по арендной плате распределяются между видами деятельности пропорционально выручке.
Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в I квартале, составила:
• от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС-18 000 руб.);
• от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается). Общая сумма выручки составит:
118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.
Доля выручки не облагаемой НДС продукции в общем объеме продаж составила:
96 ООО руб.: (96 ООО руб. +100 ООО руб.) = 48,98%
Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:
(59 ООО руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.
Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:
59 ООО руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.
Предположим, что других операций, облагаемых НДС, не было. В этом случае начисленный НДС составит 18000 рублей.
Сумма Вычетов по НДС составит 14 400 руб. (5400 + 9000).
Сумма НДС к уплате в бюджет - 3600 руб. (18 ООО -14 400).
Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
По учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
- 15 ООО руб. - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков (17 700 - 2700);
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
- 2700 руб. - принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1
-15 ООО руб. - материалы списаны в производство;
По учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60
- 30 ООО руб. - оприходованы материалы для производства обычных очков (35 400 - 5400);
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 19-2
- 5400 руб. - «входной» НДС учтен в стоимости материалов;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 35 400 руб.- оплачены материалы для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10-2
- 35 400 руб. - материалы списаны в производство (30 ООО + 5400).
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 59 ООО руб. - перечислены деньги арендодателю;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
- 9000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60
- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60
- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС.
В чем ошибка.
Бухгалтер не учел требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса России:
 |
«Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)...
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению обложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».
Как правильно.
В данной ситуации НДС, предъявленный арендодателем, нужно распределять пропорционально выручке.
При этом входной НДС, который относится к облагаемой продукции, принимают к вычету. Налог, который относится к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Приняв к вычету НДС полностью, бухгалтер «Актива» занизил налоговую базу по НДС за I квартал. В результате фирма недоплатила налог в бюджет.
Как исправить ошибку.
Предположим, что бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку в апреле того же года.
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна 48,98%. Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит:
9000 руб. х 48,98% = 4408 руб.
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Она равна 4592 рубля (9000 - 4408 = 4592).