Схема записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» такова:
Таблица 5
Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| Дебет | Кредит |
| Сн - стоимость незавершенныхкапитальных вложений на начало месяцаЗатраты по капитальным вложениямв отчетном местеСк - стоимость незавершенныхкапитальных вложений на конец месяца | Фактическая себестоимость оприходованных основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (Сн + затраты отчетного месяца-Ск) |
По счёту 08 формируются следующие бухгалтерские записи:
1. Предъявлена счёт-фактура за поступление основных средств:
Дт 08 «Капитальные вложения»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
2. На сумму НДС:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
3. Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы:
Дт 08 «Капитальные вложения»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. По отношению к балансу счёт активный, по структуре и назначению основной, инвентарный. Сальдо по дебету – наличие основных средств, оборот по дебету – поступление основных средств, оборот по кредиту – списание основных средств.
Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по договорной или рыночной цене покупки с добавлением расходов по доставку и установке (включая процент на кредит, полученный для приобретения основных средств) - до момента ввода объекта в эксплуатацию:
Дт сч. 01 “Основные средства”
Кт сч. 08 “Капитальные вложения”
Безвозмездные принятые основные средства приходуют:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
98/2 «Безвозмездные поступления».
Ввод в эксплуатацию:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Стоимость полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается:
Дт 98/2 «Безвозмездные поступления»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей:
Дт 98 «Доходы будущих периодов»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Неучтенные объекты основные средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
Дт сч. 01 “Основные средства”
Кт сч 91 “Прибыли и убытки”
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
- продажи,
- прекращения использования вследствие морального или физического износа,
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции
- в иных случаях. К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вначале к счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопления амортизации. Далее происходит списание на счет 91.
При списании основных средств по причине износа отражаются проводки:
1. Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 01\10 «Выбытие основных средств».
2. Учитываются расходы по демонтажу объекта и расчистке места:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 10 «Материалы»
3. Начисление заработной платы с отчислением за работы по ликвидации основных средств:
Дт 91 «прочие доходы и расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 выявляется финансовый результат от ликвидации объекта (прибыль или убыток). Он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
1. Если дебет счета 91 больше чем кредит счёта 91, то это убыток:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).
2. Если кредит счёта 91 больше чем кредит счёта 91, то это прибыль:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
При выбытии основных средств от стихийных бедствий, недостач, хищений существует особенность определения финансовых результатов от выбытия:
1. Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 01 «Основные средства».
При продаже основных средств организация получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.
Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 01 «Основные средства».
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 01 «Основные средства», а сумму амортизации по проданным основным средствам списывают:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01 «Основные средства».
В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 01 «Основные средства», а сумму амортизации:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01 «Основные средства».
Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают:
Дт 91«Прочие доходы и расходы»
Кт 51 «Расчетный счёт».
Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости:
Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам списывают:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01 «Основные средства».
Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы делают запись:
Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают следующей записью:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 58 « Финансовые вложение».
Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:
Дебет счета 58 - на согласованную стоимость
Кредит счета 01 - на остаточную стоимость
Кредит счета 91 - на превышение согласованной стоимости над остаточной;
Дебет счета 91 - на превышение остаточной стоимости над согласованной.
Аналитический учёт — учёт, который ведётся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. В отличие от синтетического учёта ведётся не только в стоимостных, но и в натуральных показателях.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в двух экземплярах. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.