Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. [18]
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка в случае, если страховой стаж женщины более 6 месяцев. Если же страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.
Также размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, который в 2008 году составляет 23400 рублей. В 2009 году максимальный размер пособия по беременности и родам будет равен 25390 рублей, в планах на 2010 год – 27170 рублей, а на 2011 год – 29020 рублей. [12]
В случае, если женщина работает у нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложнения родов – 86, при рождении двух и более детей 110) календарных дней после родов.
В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет у неё наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков. [3]
2.2Начисление пособия по временной нетрудоспособности, связанного с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием
Страховое возмещение вреда, причинённого в результате наступления страхового случая жизни здоровью застрахованного, осуществляется в виде:
· пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счёт средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
· страховых выплат:
- единовременной – застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
- ежемесячных – застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
· оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая. [2]
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием рассчитывается по общим правилам. Разница только в следующем: если больничный лист выдан по причине производственной травмы или профессионального заболевания, то размер пособия от стажа не зависит и начисляется исходя из 100%средней заработной платы, рассчитанной в соответствии со ст. 139 Трудового Кодекса РФ.
Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в связи с несчастным случаем на производстве либо профессиональным заболеванием ограничивается большей суммой, чем в других случаях (во втором полугодии 2008 года – 39100 рублей, в 2009 году сумма увеличивается до 43230 рублей).
Максимальный размер единовременной страховой выплаты в данном случае также ограничивается: во втором полугодии 2008 года выплата равна 51800 рублей, а в 2009 году составит 56200 рублей. Как и прежде, размер единовременной страховой выплаты определяется в зависимости от степени утраты работником профессиональной работоспособности. [12]
Необходимо знать, что из всех пособий пострадавшему от несчастного случая организация выплачивает только пособие по временной нетрудоспособности. Остальные пособия платит непосредственно Фонд социального страхования РФ. Поэтому в бухгалтерском учёте организация отражает выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также оплату отпуска на весь период лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) и проезд к месту лечения и обратно.
2.3 Расчёт пособия по временной нетрудоспособности
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, бухгалтеру необходимо знать средний заработок работника (застрахованного лица) по месту работы за последние 12 календарных месяцев. В заработок, исходя из которого исчисляются данные пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплаты, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ.К данным выплатам относятся: должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии и вознаграждения, а также другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии. [1]
Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путём деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. [8]
Если сотрудник отработал месяц полностью, то в расчёт принимается количество календарных дней в этом месяце.
Нередко у бухгалтеров возникает такой вопрос: как рассчитать количество календарных дней в месяцах, отработанных сотрудником не полностью? Нужно заметить, что Федеральный закон № 255-ФЗ не поясняет, как производится расчёт в этом случае. Поэтому для расчёта среднего заработка нужно обращаться к порядку расчёта, который установлен постановлением Правительства № 213. Согласно этому документу, количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью, определяется так: количество рабочих дней, фактически отработанных сотрудником за месяц, умножается на коэффициент 1,4. [11]
После того, как исчислен средний дневной заработок, необходимо определить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путём умножения среднего дневного заработка на размер пособия в процентах в зависимости от продолжительности страхового стража.
Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Если величина дневного пособия укладывается в установленный лимит, то выплата по больничному листку рассчитывается исходя из фактического дневного пособия. В том же случае, когда дневное пособие, рассчитанное из фактических выплат работнику, превышает максимальную величину дневного пособия, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленных пределах.
Чтобы соблюсти это ограничение, бухгалтеру нужно определить максимальную величину дневного пособия. Для этого максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за один календарный месяц нужно разделить на количество календарных дней в месяце, на который приходятся дни временной нетрудоспособности. [20]
Максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности отдельно.
Таким образом, общая сумма выплат по больничному листу определяется по формуле:Дневное пособие,Количество календарных
Общая сумма пособия =на которое имеет×дней, приходящихся направо работникпериод временнойнетрудоспособности
Для высокооплачиваемого специалиста, у которого заработная плата больше установленных ограничений, неизбежны потери в заработке в случае болезни. Многие работодатели считают необходимым доплачивать своим работникам за дни болезни до фактического заработка за счёт собственных средств организации. [10]
Глава 3. Бухгалтерский учёт начисления пособий по временной нетрудоспособности
3.1 Корреспонденция счетов
Расходы на оплату пособий по нетрудоспособности отражаются в бухгалтерском учёте на счетах учёта затрат, а в налоговомучёте – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму пособий по больничным листам, выплаченных за счёт собственных средств. Но только в пределах установленного максимального размера пособий. [11]
Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.
Начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70. [6]
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н. "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими проводками [14]:
Дебет 69-1 Кредит 70 – начислено работнику пособие за счёт средств фонда социального страхования. Первичными документами в данном случае являются листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а также доплата к пособию исходя из средней заработной платы работника. Первичными документами также будут листок нетрудоспособности и расчётно-платёжная ведомость.