- В 2008 г. – 3 798 765 руб.
Итого: 6 670 800 руб.
Вместе с тем в соответствии с графиком особо сложных видов ремонта фирма предполагает провести капитальный ремонт здания производственного цеха в 2010 г. Согласно смете предполагаемая сумма расходов – 5 880 000 руб.
Справочные данные: Согласно учетной политике фирма в 2009 г. создает резерв на ремонт основных средств. Резерв формируется в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями налогового учета.
Вместе с тем, согласно учетной политике фирма осуществляет накопление средств для финансирования особо сложного ремонта здания производственного цеха в течение 2009–2010 гг. До 2009 г. особо сложных и дорогостоящих ремонтов фирма не проводила.
Фирма уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Решение:
Сначала рассчитаем предельный размер отчислений в резерв для целей налогового учета и сравним его с планируемой суммой расходов:
Средняя стоимость ремонтов за последние три года = 6 670 800 руб. \ 3 года = 2 223 600 руб. Таким образом, эта величина оказывается меньше сметной стоимости ремонта. Поэтому расчет норматива (N) отчислений в ремонтный фонд будет производиться исходя из предельного размера отчислений в резерв для целей налогового учета.
Рассчитаем норматив отчислений в ремонтный фонд:
N = 2 223 600 руб. \ 9 000 000 руб. * 100% = 24,7%. Тогда размер ежемесячных отчислений в резерв (Рмес.) составит 185 250 руб. (9 000 000 руб. * 24,7% \ 12 мес.).
Далее необходимо определить сумму отчислений в резерв на капитальный ремонт здания производственного цеха (Рмес.). Для этого сметную стоимость необходимо разделить на 24 месяца.
Рмес. = 5 880 000 руб. \ 24 мес. = 245 000 руб.
Таким образом, общая сумма ежемесячных отчислений в резерв составит 430 250 руб. (185 250 руб. + 245 000 руб.).
Дт. 25 – Кт. 96 «Резерв на ремонт основных средств» – 430 250 – сформирован резерв на ремонт основных средств. Такая запись в учете будет делаться в течение оставшихся одиннадцати месяцев.
В 2010 г. будет продолжено накапливание средств для проведения особо сложного ремонта здания производственного цеха.
Третий вариант: В организации может возникнуть ситуация, когда необходимо произвести крупный незапланированный ремонт.
В этом случае целесообразно все затраты предварительно собирать на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Отражение в учете затрат на ремонт
| Подрядный способ | Хозяйственный способ |
| Дт. 97 – Кт. 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта на сумму без НДС;Дт. 19 – Кт. 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;Дт. 68/ «Расчеты по НДС» – Кт. 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.Эти записи в учете делаются на основании:- дефектной ведомости;- графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;- сметы расходов на ремонт основных средств.- договора подряда;- счета-фактуры подрядчика;- акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др. | Дт. 23 – Кт. 10, 70, 69, … – отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом;Дт. 97 – Кт. 23 – списаны расходы на ремонт;илиДт. 97 – Кт. 10, 70, 69 – списаны расходы на ремонт, если в организации нет ремонтного подразделения.Эти записи в учете делаются на основании:- дефектной ведомости;- графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;- сметы расходов на ремонт основных средств.- требований-накладных (форма №М-11);- нарядов на работы;- акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др. |
Затем ежемесячно, в течение определенного периода времени, расходы будущих периодов равномерно списываются в Дт. счетов учета издержек. Другими словами, расходы будущих периодов присоединяются к расходам текущего периода.
Дт. 20,25, 26 – Кт. 97 – присоединена часть расходов будущих периодов к расходам отчетного периода.
Составляя учетную политику, организация обязана предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов.
2. Модернизация и реконструкция основного средства
Модернизация и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т.п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.
Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ)
Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.
Но вне зависимости от способа проведения работ затраты на модернизацию и реконструкцию признаются капитальными. Согласно ПБУ 6/01 эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции и т.д.).
Понятия «модернизация» и «реконструкция» определены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Так, в письме Минфина СССР от 29.05.1984 №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» отмечалось, что к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений. При этом такое переустройство связано с совершенствованием процесса производства, повышением его технико-экономического уровня на основе достижений НТП и осуществляемое по комплексному проекту. Результатом такого переустройства должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции, улучшение его качества. Такое же определение дает и п. 2 ст. 257 НК РФ.
Понятие «модернизация», используемое для целей бухгалтерского учета, расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Так, согласно этому документу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования. Что касается НК РФ, то в п. 2 ст. 257 сказано, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относят работы вызванные изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения и другого амортизируемого объекта, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
2.1 Бухгалтерский учет. Отражение в учете
С 1 января 2006 года стоимость работ по модернизации и реконструкции ОС учитывается по-новому. Так, если до внесения изменений в бухгалтерский стандарт по учету ОС организация по своему усмотрению увеличивала первоначальную стоимость на сумму улучшений, то после указанной даты у нее такого права нет. Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.
Пунктом 20 ПБУ 6/01 определено, что срок полезного использования (СПИ) модернизированного (реконструированного) ОС либо пересматривается, либо не пересматривается в зависимости от того, происходит улучшение показателей функционирования объекта или нет. Если показатели улучшились, то пересмотр СПИ объекта ОС обязателен. Однако это не означает, что организация обязана увеличить этот срок. В результате проведенного анализа (пересмотра) СПИ модернизированного (реконструированного) объекта может не измениться, например, если целью реконструкции было существенное увеличение мощности объекта или улучшение качества его применения.
2.2 Налоговый учет
Для целей налогообложения прибыли, как и в бухгалтерском учете, организация увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС на сумму расходов на его модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС, если после реконструкции (модернизации) этого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.
Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. 1.1 ст. 259 НК организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (т.е. правом на амортизационную премию).
Право на такое списание появляется у организации только после завершения работ по модернизации, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств.
Если организация модернизует основные средства, первоначальной стоимостью менее 20 тысяч рублей (их стоимость списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов), то расходы на модернизацию, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 15.01.2009 г. №03–03–06/1/16).