При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Пример. Со специального транзитного валютного счета ОАО «Темп» оприходованы в кассу организации 4 декабря 2008г. аванс в сумме 11 000 долл.США по курсу 28,3 руб./долл. Для командирования Салихова А.А. за границу. Денежные средства были выданы работнику 5.12.08г. официальный курс ЦБ РФ
на дату выдачи аванса – 28,75 руб./долл.
На 20 декабря 2008г. – 29 руб./долл.
Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:
Выписка из специального транзитного валютного счета и приходный кассовый ордер
Оприходован в кассу аванс на командировочные расходы за границу 11 000 долл.Ч 28,3
Д-т сч.50 сумма 11 000 долл.США / 311300 руб.
К-т сч.52/3 «Специальный транзитный валютный счет»
Расходный кассовый ордер
Выдан в подотчет командированному аванс на командировочные расходы за границу 11 000 долл.СШАЧ28,75
Д-т сч.71«Расчеты с подотчетными лицами» сумма 11 000 долл.США / 316250 руб.
К-т сч. 50/4 «Касса в иностранной валюте»
Справка бухгалтерии
Выявлена и отражена курсовая разница по 50сч. «Касса в иностранной валюте» 316250-311300
Д-т сч.50«Касса в иностранной валюте»
К-т сч.91/1 «Прочие доходы» сумма 4950 руб.
Справка бухгалтерии
Выявлена и отражена курсовая разница по 71сч. «Расчеты с подотчетными лицами» (11 000 долл.Ч 29,0)-316250
Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч.91/1«Прочие доходы и расходы» сумма 2750
Справка бухгалтерии
Списана положительная курсовая разница (4950+2750)
Д-т сч.91/1 «Прочие доходы»
К-т сч.99 «Прибыль и убытки» сумма 7700
3. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте
Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», к которому открывают несколько субсчетов, среди которых:52-1«Транзитный валютный счет»;50-2«Текущий валютный счет»;50-3«Специальный транзитный валютный счет» Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапы движения валютных средств, кроме счета 52 "Валютные счета", целесообразно использовать счет 57 "Переводы в пути".
Учет операций по транзитному валютному счету
Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| На транзитный валютный счет зачислены: | ||
| 1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг) | 52-1 | 62, 76 |
| 2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе: вклады в уставный капитал организации доходы от участия в уставный капиталах других организаций кредиты и займы доходы от предоставления займов средства, полученные от продажи ценных бумаг целевые поступления | 52-1 52-1 52-1 52-1 52-1 52-1 | 75-1 76-3 66, 67 76-3 62, 76 86, 76 |
| С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: | ||
| 1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе: расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуг расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку | 60 60 68, 76 76 91-2 | 52-1 52-1 52-1 52-1 52-1 |
| 2) перечислено 10% валютной выручки для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке | 57 | 52-1 |
| 3) перечислена сверхнормативная сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке | 57 | 52-1 |
| 4) переведена на текущий валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже | 52-2 | 52-1 |
| 5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка | 52-2 | 52-1 |
| 6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка | 76 | 52-1 |
| 7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента | 76 | 52-1 |
| 8) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения) | 76 | 52-1 |
| 9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом) | 62, 76 | 52-1 |
Учет операций по текущему валютному счету
Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором – при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| На текущий валютный счет зачислены: | ||
| 1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке | 52-2 | 52-1 |
| 2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке | 52-2 | 52-1, 76 |
| 3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте | 52-2 | 57, 50 |
| 4) инкассированная торговая выручка организаций | 52-2 | 57 |
| 5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков | 52-2 | 76 |
| 6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете | 52-2 | 91-1 |
| С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций: | ||
| 1) оплачены расходы в иностранной валюте: переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала переводы неторгового капитала | 60, 76 75-2, 66, 67 70, 76, 91-2 | 52-2 52-2 52-2 |
| 2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций: прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги) переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими | 58-1 58, 76 08, 60 60, 76 разные счета | 52-2 52-2 52-2 52-2 52-2 |
| 3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ: переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения | 60 76-1 | 52-2 52-2 |
| 4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование | 66, 67 | 52-2 |
| 5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации | 50 | 52-2 |
| 6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета | 52-2 | 52-1 |
| 7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке | 57 | 52-2 |
| 8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами | 91-2 | 52-2 |
| 9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку | 91-2 | 52-2 |
Учет операций по специальному транзитному валютному счету