Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку они не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разница между кредитовым оборотом по счету 90 субсчет 90-1 "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам: "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если НКО ведет учет по указанным субсчетам.
Предпринимательской деятельностью в соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ N 7-ФЗ признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные и операционные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются в составе прочих поступлений по строке 060
Обратите внимание!
Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные НКО. Если некоммерческая организация совершила сделку, противоречащую целям, определенным в учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).
По строке 060 "Прочие", как правило, указываются:
- суммы грантов, фактически поступившие от физлиц и НКО, в том числе иностранных и международных;
- ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;
- средства и иное имущество, полученные:
- религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
- на осуществление благотворительной деятельности;
- пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;
- стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.
Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности:
- суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;
- проценты:
- начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;
- по ценным бумагам, депозитам и т.п.;
- излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- суммы страхового возмещения;
- от реализации ненужного имущества;
- стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;
- суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.
По строке 070 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 020-060, данные строки 010 в расчет не берутся.
По строке 080 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, к которым относятся проекты и программы, осуществляемые НКО в целях, ради которых она создана.
Данные, отражаемые по строке 080, являются суммой показателей строк 081, 082 и 083, более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.
По строке 081 "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи физическим и/или юридическим лицам.
Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу) помощь.
Следует помнить, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п.2 ст.2 Закона РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
По строке 082 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. " обычно отражаются расходы на:
- изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;
- аренду конференц-зала;
- гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;
- транспортное обслуживание участников мероприятия;
- питание и проживание в гостиничном номере участников мероприятия и т.п.
По строке 083 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НКО.
Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.
По строке 090 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления некоммерческой организации, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом).
Данные, отражаемые по строке 090, являются суммой показателей строк 091-096, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.
По строке 091 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) " отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с ТК РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни;
- суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
- стоимость товаров, выданных в порядке натуральной оплаты;
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями), и др.
Под начислениями понимаются следующие суммы:
- единый социальный налог;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 092 "Выплаты, не связанные с оплатой труда" отражаются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.
К указанным выплатам, в частности, относятся:
- надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации;
- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;
- взносы на добровольное медицинское страхование работников;
- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
- материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.;
- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;