1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [3]
2. План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений [10]
3. ПБУ 8 «Нематериальные активы» [12]
4. Приказ Минфина Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов" [11]
5. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов [9]
6. Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» [2]
7. Закон Украины «Об охране прав на изобретения и полезные модели» [5]
8. Закон Украины «Об охране прав на промышленные образцы» [6]
9. Закон Украины «Об охране прав на топографии интегральных микросхем» [8]
10. Закон Украины «Об охране прав на сорта растений» [7]
11. Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» [4]
Для накопления и обобщения информации, содержащийся в принятых в учет первичных документах по нематериальным активам, Методическими рекомендациями №356 предусмотрен Журнал 4.
раздел I – по кредиту счета 12 и субсчета 133;
раздел II – по кредиту счета 15 (субсчета 154).
Для аналитического учета нематериальных активов к Журналу 4 предусмотрена Ведомость № 4.3. А так же Приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. №732 [11]утверждены типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов:
– НА-1 Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;
– НА-2 Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;
– НА-3 Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;
– НА-4 Инвентаризационная опись объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.
Раздел 2. Учет операций с нематериальными активами
2.1 Учет движения нематериальных активов
Бухгалтерский учет движения нематериальных активов отражается в их поступлении, это могут быть как созданные своими силами, бесплатно полученные, путем обмена на другие активы, разработки или за счет внесения участниками в уставный капитал.
Планом счетов для учета затрат на приобретение или создание нематериальных активов предназначен счет 15 «Капитальные инвестиции».
По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отображается увеличение признанных затрат на приобретение или создание нематериальных активов, по кредиту – их уменьшение вследствие ввода в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов.
Для учета затрат на приобретение (создание) нематериальных активов используется субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».
Корреспонденцию счетов по приобретению (созданию) нематериальных активов можно рассмотреть на примере:
Пример: Предприятие «Х» приобрело право на использование торговой марки, оплативши за него 1800 грн. (НДС – 300 грн). Кроме того, предприятие понесло затраты на юридическое оформление данного права в сумме 480 грн (НДС – 80 грн).
Проводки по данному примеру имеют следующий вид:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Произведена оплата за торговую марку | 37 | 31 | 1800 |
| 2. | Включена сумма НДС к налоговому кредиту | 641 | 644 | 300 |
| 3. | Оприходовано право на торговую марку | 154 | 37 | 1500 |
| 123 | 154 | 1500 | ||
| 4. | Отражены налоговые расчеты по НДС | 644 | 37 | 300 |
| 5. | Получены юридические услуги по оформлению права на торговую марку, которые увеличивают балансовую стоимость нематериального актива | 154 | 631 | 400 |
| 123 | 154 | 400 | ||
| 6. | Включена сумма НДС в налоговый кредит | 641 | 631 | 80 |
| 7. | Произведена оплата за юридические услуги | 631 | 311 | 480 |
Корреспонденцию счетов по бесплатно полученным нематериальным активам можно так же рассмотреть на примере:
Пример: Предприятие «Х» бесплатно получило от организации «Y» программное обеспечение для использования в управлении предприятием. Справедливая стоимость полученного объекта нематериальных активов была определена в сумме 3200 грн. на дату его получения.
В бухгалтерском учете данная операция будет отражаться следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Оприходован бесплатно полученный нематериальный актив | 125 | 42 | 3200 |
| 2. | Начислена амортизация по нематериальному активу | 92 | 133 | 150 |
| 3. | Определен доход по сумме амортизации нематериального актива одновременно с ее начислением | 42 | 74 | 150 |
| 4. | Отнесена на финансовый результат основной деятельности в конце отчетного периода сумма начисленной амортизации | 79 | 92 | 150 |
Корреспонденцию счетов по внесению участников в уставный капитал можно представить в виде:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражена задолженность участника по взносам в уставный капитал | 46 | 40 | 3000 |
| 2. | Внесен взнос в уставный капитал в виде нематериального актива | 122 | 46 | 3000 |
Корреспонденцию счетов по созданию своими силами нематериальных активов можно рассмотреть в виде:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Начислены затраты, понесенные на протяжении разборок в связи с созданием нематериального актива | 154 | 13, 20 |
| 2. | Оплачен сбор за действия, связанные с охраной прав на объект промышленной собственности | 377 | 311 |
| 3. | Зачислен оплаченный сбор в состав капитальных инвестиций | 154 | 377 |
| 4. | Начислено вознаграждение автору – штатному работнику предприятия | 154 | 661 |
| 5. | Начислены сборы в фонды | 154 | 65 |
| 6. | Право на объект промышленной собственности зачислен в состав нематериальных активов | 124 | 154 |
Таким образом, движение нематериальных активов может отражаться как получением их от других физических или юридических лиц или созданием самим предприятием нематериальных активов. Для поступления нематериальных активов используется субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»
2.2 Переоценка нематериальных активов
Предприятие может переоценивать по справедливой стоимости на дату баланса те нематериальные активы, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов надлежит переоценивать все другие активы группы, к которой не принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов они подлежат ежегодной переоценке.
Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериальных активов определяются как достижение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки – в составе затрат отчетного периода.
Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов при очередной дооценке стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав доходов отчетного периода с отображением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объектов нематериальных активов при очередной уценке остаточной стоимости этого актива направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и указанным превышением к затратам отчетного периода.
При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенного дохода с одновременным уменьшением дополнительного капитала.
Переоценка нематериальных активов производится в несколько этапов:
– Установление справедливой стоимости нематериальных активов;
– Определение разницы между справедливой и остаточной стоимостью с целью расчета величин дооценки или снижения цены по остаточной стоимости;