Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего год. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другие орудия труда, используемые продолжительное время, стоимостью более 30 базовых величин за единицу, и сроком службы более одного года. Ковры и ковровые изделия относятся к основным средствам при стоимости более 10 базовых величин за единицу.
В соответствии с типовой классификацией основные средства делятся по назначению и роли в организации на: производственные (функционируют в сфере производства продукции, работ, услуг и в сфере торговли) и непроизводственные (средства жилищно-бытового назначения, средства здравоохранения, детских учреждений и др.).
По видам основные средства группируются на: здания; сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы.
По принадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются на: собственные и арендованные.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкций и частичной ликвидации; на консервации.
В текущем бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на возведение (строительство) объекта, на приобретение основных средств.
Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.
Восстановительная стоимость – стоимость основных средств после переоценки. Для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления износа и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств.
В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств.
Для синтетического учета используются активный счет 01 «Основные средства» и пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Для учета движения основных средств применяется следующая первичная учетная документация: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3); акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4); акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а); акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (форма № ОС-05); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).
Основные средства в организацию поступают:
· в результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом, они принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приемки-передачи основных средств. Составляется запись на стоимость фактических затрат по возведению основных средств – Д-т 01 и К-т 08;
· в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц по акту приемки-передачи или по акту купли-продажи. Составляются записи: на стоимость приобретенных основных средств и с учетом НДС – Д-т 08, 18/1 и К-т 60; оприходование основных средств в эксплуатацию – Д-т 01 и К-т 08; на сумму НДС подлежащую возмещению – Д-т 18/21 и К-т 18/1;
· в результате внесения основных средств учредителями организации в виде вклада в уставный фонд по договорной цене — оформляются актом приемки-передачи. Составляются записи: на стоимость определенную по договоренности участников – Д-т 01 и К-т 75; на увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т 75 и К-т 85;
· в результате безвозмездного получения от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа — по акту приемки-передачи. Составляются записи: получение от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа - Д-т 01 и К-т 80; получение от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа - Д-т 01 и К-т 88; на сумму начисленного износа – Д-т 01 и К-т 02.
Увеличение стоимости основных средств может происходить и по другим причинам: оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации по оценочной стоимости – Д-т 01 и К-т 80; на сумму начисленного износа – Д-т 01 и К-т 02; поступление от внутрихозяйственных подразделений, филиалов, выделенных на отдельный баланс – Д-т 01 и К-т 79, с износом – Д-т 01 и К-т 02; переоценка (дооценка) основных средств - увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму увеличения износа – Д-т 01 и К-т 88-3, с износом – Д-т 88-3 и К-т 02; оприходование основных средств, поступивших в собственность арендатора по условиям договора о долгосрочной аренде – Д-т 01 и К-т 03.
Для составления актов приемки-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором. К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки. На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта.
Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.
Бухгалтер составляет опись карточек. Карточки на вновь поступившие объекты и на выбывшие в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации (износа). На каждый цех, отдел, склад составляется инвентарная опись (список) с указанием фамилии материально ответственного лица. Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки-передачи или накладной на внутреннее перемещение. Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчета.
Списание основных средств по разным причинам отражается по активно-пассивному счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», с открытием субсчетов: «Ликвидация основных средств», «Реализация основных средств», «Безвозмездная передача основных средств», «Передача основных средств в уставный фонд других организаций», «Недостача основных средств».
Выбывают основные средства в следствие:
· ликвидации их в результате физического и морального износа, при стихийных бедствиях — по акту о ликвидации основных средств. Составляют бухгалтерские записи: списание первоначальной стоимости – Д-т 47 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; оприходование материалов, которые можно использовать или продать – Д-т 10 и К-т 47; начислена заработная плата рабочим по разборке основных средств – Д-т 47 и К-т 70; начислены налоги и отчисления на зарплату – Д-т 47 и К-т 68, 69; определяется финансовый результат: прибыль –
Д-т 47 и К-т 80 или убыток – Д-т 80 и К-т 47. Счет 47 всегда закрывается счетом 80, т.е. сальдо относится на финансовые результаты организации;
· при передаче в уставный фонд другой организации – по акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стоимости объекта – Д-т 06, 58 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 06, 58;
· при безвозмездной передаче — по акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стоимости объекта дарения – Д-т 47 и К-т 01; списание начисленного износа – Д-т 02 и К-т 47; списание убытка от дарения – Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 47;
· при реализации юридическим и физическим лицам – по акту купли-продажи или акту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стоимости – Д-т 47 и К-т 01; списание износа – Д-т 02 и К-т 47; поступление выручки на расчетный счет – Д-т 51 и К-т 47;