· доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счета по соответствующим субсчетам;
· доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества, в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения»;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Если объектом дарения является неденежное имущество (основные средства, материалы, товары и прочее) в момент получения стоимость данного имущества принимается к учету в составе доходов будущих периодов при этом дебетуются счета 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Затем по мере использования объектов в деятельности организации доходы будущих периодов списываются в состав доходов текущих периодов, при этом дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
· суммы дооценки активов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»
· чрезвычайные доходы – в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» - стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при получении денежных средств в качестве возмещения убытков от организаций и виновных лиц, чьи действия повлекли за собой чрезвычайные обстоятельства;
На субсчете 91-2 «Прочие расходы по его дебету учитываются прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.
К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:
· остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и 07 «Оборудование к установке».
· фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;
· разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения»;
· расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы, в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;
· фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации, в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
· суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях, в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41«Товары» и 43 «Готовая продукция»;
· отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
· штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
· суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»
· суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, в корреспонденции с кредитом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги в учете у коммерческой организации относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Факт списания в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности. Такая задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет таких долгов ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания непогашенной дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников.
· суммы процентов за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
· суммы, причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
· суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
· суммы потерь от списания стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», при списании суммы материалов; 01 «Основные средства» при списании стоимости основных средств, 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при списании суммы материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату; 07 «Оборудование к установке» при списании стоимости оборудования к установке; 08 «Капитальные вложения» при списании стоимости объектов незавершенных капитальных вложений; при списании суммы НДС, не возмещаемой в установленном порядке; 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») при списании стоимости незавершенного производства; 21 «Полуфабрикаты собственного производства» при списании стоимости полуфабрикатов собственного производства; 28 «Брак в производстве» при списании стоимости забракованной продукции; 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») при списании стоимости готовой продукции (товаров); 44 «Расходы на продажу» при списании суммы расходов на продажу по причине прекращения деятельности организации в результате стихийных бедствий; 45 «Товары отгруженные» при списании стоимости отгруженных продукции, товаров; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при утрате наличных денежных средств
· суммы расходов, связанных с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты по оплате труда»,69 «», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим порядок записей на рассматриваемом счете на конкретном примере хозяйственной ситуации – деятельность ОАО «Афина» по операциям, не связанным с основной деятельностью.
Пример
ОАО «Афина», занимающаяся производством и продажей телевизоров, а также предоставлением за плату во временное пользование объектов основных средств по договору аренды. За отчетный период были произведены следующие операции:
· проданы:
o основные средства на сумму 75 000 руб. (остаточная стоимость 39 500)
o материалы на сумму 61 920 (балансовая стоимость проданных материалов 52 860);
· признаны и включены в состав прочих расходов затраты по аннулированному заказу на сумму 6 200 руб.;
· признана и включена в состав прочих расходов дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока исковой давности, в сумме 500 руб.;
· содержание законсервированных объектов в сумме затрат 14 040 руб., в том числе затраты материалов на сумму 1 340 руб., затраты на оплату труда – 10 000 руб., отчисления на социальные нужды в сумме 2 700 руб.;
· признан в составе прочих расходов долг Шанкина Г.А. по недостаче материалов в связи с его несостоятельностью и невозможностью обращения взыскания на его имущество в сумме 12 000 руб.;
· получены от поставщиков и зачислены на расчетный счет штрафы за невыполнение ими договорных обязательств на сумму 52 500 (в т.ч. НДС 8008 руб.);
· перечислены с расчетного счета покупателям штрафы и пени за нарушение условий поставки продукции на сумму 2 000 руб.;
· перечислены с расчетного счета суммы в оплату счета по договору, расчеты по которому закончены в прошлом году – 1 160 руб.;
· перечислены с расчетного счета признанные расходы по арбитражным спорам на сумму 1 860 руб.;