Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 "Прибыли и убытки" и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль, Приложение 9.
Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток.
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставной капитал до величины чистых активов общества: Дебет счета 80 "Уставный капитал", Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на покрытие убытка направлены средства уставного капитала (запись осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).
При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденных совместным приказом Минфина РФ № 10н и ФКЦБ РФ № 03 – 6 /пз от 29.01.2003.
Уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов обязаны:
- акционерные общества (п. 4 ст.35 Закона № 208 – ФЗ);
- общества с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов , и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Законом № 14 – ФЗ на дату регистрации общества, общество подлежит ликвидации (абз. 2 п. 3 ст. 20 Закона № 14 – ФЗ).
2. Учет финансовых результатов деятельности на предприятии ОАО "ОНОС"
2.1 Краткая характеристика ОАО "Орскнефтеоргсинтез"
В данной работе будет рассматриваться предприятие ОАО "ОНОС". Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО "ОНОС" являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования, машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическая деятельность.
Организационно-правовая форма - смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть – у трудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.
ОАО "ОНОС" не входит в государственный реестр РФ предприятий – монополистов.
Деятельность предприятия контролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского района г.Орска.
Руководитель ОАО "ОНОС" - генеральный директор Пилюгин В.В.
Структура ОАО "ОНОС" является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.
Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структуры управления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинении генерального директора: директор производственного департамента, директор департамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.
Обработка информации осуществляется на предприятии автоматизировано, с помощью программы "Парус".
В организации действует учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО "ОНОС" № 1177п от 29.12.2006.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании норм и правил, установленных законодательством РФ:
1) Федеральным законом от 21.11.96 № 129 – ФЗ "О бухгалтерском учете";
2) приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.200 № 31н;
3) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Формирование показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерской программой.
На предприятии организован налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.
2.2 Организация учета финансовых результатов (ОАО "ОНОС")
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется с использованием учетной системы ИСУ "Парус" 8.5.2.2., формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Основными регистрами являются:
оборотная ведомость по счету за период, Приложение 10; ведомости аналитического учета; оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам; Главная книга; оборотный баланс.
Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. После регистрации в системе "Парус" 8.5.2.2. всем первичным документам присваивается системный номер.
Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.
ОАО "Орскефтеоргсинтез" отгрузило покупателю ОАО НК "Русснефть" товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 478 820 990,25 руб., себестоимость — 423 778 555 000 руб.(Приложение 10).
Бухгалтер "Орскнефтеоргсинтез" делает проводки:
Дебет 45 Кредит 41 — 423 778 555 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Дебет 51 Кредит 62 - 478 820 990,25руб, - получены деньги от покупателя в оплату;
Дебет 62 Кредит 90-1 - руб. - 478 820 990,25руб отражена выручка продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 86187,64 руб. - отражена сумма НДС от выручки;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 423 778 555 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99 —54 956 247,56 — торажена прибыль от продажи;
В отчетном периоде на основании акта о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2007 (по договору № 2156 от 29.12.2006 с ООО "Строймонтаж") по объекту "Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона" стоимость выполненных работ (31 421 руб.), в том числе работ по изготовлению и монтажу металлоконструкций направляющих под понтон, учтена в составе текущих расходов.
Бухгалтер отразил данную операцию:
Дт 32 Кт 60 — 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;
В феврале на основании Акта № 4 от 07.02.2007 (по форме ОС-3) приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств в состав основных средств принят результат модернизации (монтажа понтона) резервуара № 446 вертикального стоимостью 1 002 671 руб.
После монтажа понтона изменяется качество применения резервуара № 446. Следовательно, все затраты, связанные с монтажом понтона и осуществленные по объекту "Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона", должны увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств "Резервуар № 446" (инв. № 22-200427). Включение расходов по акту о приемке выполненных работ № 110 от 01.02.2007, фактически относящихся к монтажу системы понтона резервуара (а значит к модернизации Резервуара № 446), в состав текущих неправомерно.
При этом у Общества возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
ОАО "Орскнефтеоргсинтез" продает товар ОАО "Русснефть", цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день оплаты.
Курс доллара США составил:
- на дату передачи товара покупателю - 23,62 руб.;
- на дату оплаты товара - 24,50 руб.;
Бухгалтер ОАО "Орскефтеоргсинтез" отражает выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1 — 283 440 руб. (12 000 х 23,62 руб.) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю); Дебет 51 Кредит 62 - 294 000 руб. (12 000 х 24,50 руб) - поступили
деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 10 560 руб. (294 000 — 283 440) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).
В цехе ВиК заказчика ОАО "Орскнефтеоргсинтез" в ноябре 2006 года были проведены электромонтажные работы подрядчиком ООО "Электромонтаж", которые были отнесены к разряду капитальных вложений. На основе акта о приемке выполненных работ за ноябрь 2006 года (Приложение 11) бухгалтер сделал проводки:
Дт 08 Кт 60 — 12809 — на стоимость оказанной услуги;
Дт 19 Кт 60 — 2305,62 — на сумму входящего НДС от стоимости оказанной услуги;
Дт 01 Кт 08 — 587000 — увеличена стоимость объекта основных средств на сумму фактических затрат по реконструкции;
Дт 91-2 Кт 10 — 270 — списаны товароматериальные ценности, использованные при производстве электромонтажных работ.
В феврале 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учете ОАО "Орскнефтеоргсинтез" в составе текущих расходов в качестве расходов на ремонт отражены затраты на Благоустройство тупика эстакады слива нефти на сумму 882 816 руб.
Бухгалтер отразил операцию: