Якщо результати інвентаризацій, поведених аудиторами і співробітниками підприємства, збігаються, то можна зробити вивід про якісну інвентаризацію фінансових інвестицій перед складанням річного звіту.
6) Підтвердити правильність документального оформлення вкладень в статутні капітали інших організацій і спільну діяльність.
Виявлені в ході перевірки помилки і порушення фіксуються в робочій документації аудиторів і визначається їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності.
Аналіз аудиторської практики свідчить, що найбільш поширеними помилками, які виявляються в ході перевірки операцій з фінансовими інвестиціями, є наступні:
- відсутність документів, підтверджуючих фактичні фінансові інвестиція;
- оформлення документів з порушенням встановлених вимог;
- фіктивні документи і операції;
- виправлення записів в документах без необхідних підстав;
- некоректна кореспонденція рахунків при віддзеркаленні фінансових інвестицій в обліку;
- відсутність оригіналів або завірених відповідно до законодавства документів;
- невчасне віддзеркалення доходів по операціях з цінними паперами;
- неправильне числення фактичної собівартості цінних паперів;
- недотримання тотожності даних регістрів бухгалтерського обліку і показників звітності;
- відсутність інвентаризації або проведення її з порушеннями чинного законодавства;
- неправильне числення податку на доходи;
- невиконання вимог законодавчих і нормативних документів;
- неспівпадання даних синтетичного і аналітичного обліку фінансових інвестицій.
2.2 Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Гатіка»
Відкрите акціонерне суспільство «Гатіка» створене за рішенням засновників (рішення №1 від 19 червня 1996 року) відповідно до Закону України «О акціонерних суспільствах», Цивільним кодексом України іншим чинним законодавством. ВАТ «Гатіка» створене для здійснення діяльності і отримання прибули.
Суспільство зареєстроване по адресу:54055, м. Миколаїв, вул. Радянська, д. 25-27. Має філії і представництва в містах України.
Основним видом господарської діяльності ОАО «Гатіка» є інжиніринг. Суспільство також здійснює інші види діяльності, зокрема надання майна в оренду і надання комісійних послуг.
Суспільство веде діяльність на території України, а також за її межами. Суспільство є юридичною особою і має у власності відособлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені здійснювати будь-які, не заборонені чинним законодавством України операції, набувати і здійснювати майнові і особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем в суді.
Засновники несуть відповідальність по зобов'язаннях підприємства в межах вартості акцій, що належать ним.
Активи Суспільства, в основному, розташовані на території України.
До складу Ради директорів ОАО «Гатіка» входять:
Прохоров Д.А. - Голова Ради директорів
Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газізуллін Ф.Р., Каган Г.О., Льовіцька А.Ю., Міллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Хрістенко В.Б., Южанов І.А.
Бухгалтерський облік ОАО «Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕВМ.
Істотними аспектами облікової політики є:
- інвестиції приведені за фактичними витратами на придбання;
- фінансові інвестиції відображені у складі оборотних активів, якщо передбачуваний термін володіння ними не перевищує 12 місяців після звітної дати. Інші фінансові інвестиції відображені у складі необернених активів;
- створювати резерви під знецінення інвестицій в цінні папери в бухгалтерському обліку.
Знайомство з балансом і іншими формами звітності підприємства є обов'язковими в роботі аудитора як на етапі укладення договору на проведення аудиту, так і в ході самої перевірки. Фінансові показники (окремі оцінки фінансового стану підприємства) часто виконують роль орієнтирів для вибору правильного напряму в процесі аудиту. Окрім цього, аналіз фінансового стану, що проводиться аудитором з метою встановлення недоліків і їх причин, допомагає на завершальному етапі аудиторської перевірки виробити конкретні рекомендації по стабілізації фінансового стану. Результати фінансового аналізу і рекомендації по поліпшенню фінансового стану підприємства відбиваються в аудиторському висновку, в акті аудиторської перевірки.
Фінансовий стан підприємства – це комерційна оцінка його діяльності, здійснювана за допомогою показників, кожен з яких відображає окремі сторони діяльності підприємства. Аналіз фінансового стану здійснюється на основі даних бухгалтерської звітності.
Чисельність співробітників Суспільства склала 3245 і 3541 людина на 31 грудня 2005 і 2006 рр. відповідно.
Загальна вартість майна підприємства збільшилася за звітний період на 215204 тис.грн на 11,69%. У його складі на початок року оборотні активи складали 1698465 тис.грн За звітний період вони збільшилися на 182356 тис.грн. або на 10,74%, проте їх питома вага у вартості активів підприємства трохи знизилася (на 0,78 пункту) і склала на кінець роки 91,48%.
Дебіторська заборгованість на кінець періоду збільшилася на 308393 тис. грн. або 24,73% і склала 1555464 тис.грн питома вага в загальній вартості майна підвищилася на 7,9 пунктів і склав 75,65%, що свідчить про підвищення фінансової залежності даного підприємства від розрахунків з покупцями.
Кредиторська заборгованість на кінець періоду збільшилася на 172444 тис.грн. або 10,5%. Її питома вага в загальній вартості майна склала 88,02%. Це свідчить про підвищення фінансової залежності від зовнішніх кредиторів.
Довгострокові фінансові інвестиції знизилися на кінець періоду на 849 тис. грн або на 2,35%, і їх питома вага склала 1.71%.
Короткострокові фінансові інвестиції зменшилися на кінець періоду на 8213 тис. грн. або 46,01%, зокрема позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців збільшилися на 7337 тис.грн.
Величина власного капіталу на кінець періоду збільшилася на 62221 тис.грн. або 33,95% і склала 245468 тис.грн. Його питома вага в загальній вартості майна збільшилася на 1,99 пункту і склав 11,94%.
Коефіцієнт рентабельності по виручці в порівнянні з минулим періодом підвищився на 0,02 пункту і склав 0,03 пункту, проте він як і раніше знаходиться нижчим за своє порогове значення (від 0,08 до 0,15), що є негативним моментом.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності в порівнянні з минулим звітним періодом понизив своє значення на 0,11 пунктів і склав 0,12 пунктів. Відповідно тільки 12% короткострокових зобов'язань може бути погашене за рахунок використання грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень підприємства. Якщо порівняти значення показника з рівнем (від 0,2 до 2,5), що рекомендується, можна відзначити, що підприємство має дефіцит найбільш ліквідних активів для покриття поточних зобов'язань.
Коефіцієнт критичної ліквідності на початок і на кінець звітного періоду складає 0,98 пунктів, що вище за нормальне значення (0,7-0,8). Таким чином короткострокові боргові зобов'язання на 98% покриваються грошовими коштами, цінними паперами і засобами в розрахунках.
Коефіцієнт поточної ліквідності (покриття) складає 1 пункт, що відповідає пороговому значенню (1-2).
Фінансовий стан підприємства можна оцінити як задовільне.
2.3 План і програма аудиту фінансових інвестиції
Здійснюючи аудит фінансових вкладень аудиторська організація (аудитор) повинна виділити для себе основні напрями перевірки, а саме:
- Аудит інвестицій в цінні папери.
- Аудит інвестицій в статутні капітали інших організацій.
- Аудит інвестицій в спільну діяльність.
- Аудит обліку інвестицій в позики.
Аудиторська перевірка обліку фінансових інвестицій планується на основі звідного загального плану і звідної програми аудиту економічного суб'єкта.
Загальний план перевірки фінансових інвестицій повинен враховувати напрями аудиту даних ділянок, названі вище.
Загальний план аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Гатіка»
Організація ВАТ «Гатіка», що перевіряється
Період аудиту з 01.01.2006 - 31.12.2006
Кількість людино-годин 540
Керівник аудиторської групи Голубов Р.А.
Склад аудиторської групи Блізнєцова А.В.
Рибалова П.І.
Ципник І.М.
Планований аудиторський ризик 4%
Планований рівень істотності 1%
Таблиця 2.1- Загальний план аудиту фінансових інвестицій
| № п/п | Плановані види робіт | Період проведення | Виконавець | Примітки |
| 1 | Аудит інвестицій в цінні папери | За рік | Голубов Р.А. Блізнєцова А.В. | Згідно звідному загальному плану економічного суб'єкта |
| 2 | Аудит інвестицій в статутні капітали інших організацій | За рік | Голубов Р.А. Ципник І.М. | |
| 3 | Аудит інвестицій в спільну діяльність | За рік | Рибалова П.І. Блізнєцова А.В. | |
| 4 | Аудит інвестицій в позики, надані іншим організаціям | За рік | Голубов Р.А. Рибалова П.І. Ципник І.М. |
Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур по кожному виду аудиторських робіт. Програма проведення аудиту фінансових інвестицій ОАО «Гатіка» представлена в таблиці 2.2
Програма аудиту фінансових інвестицій ВАТ «Гатіка»
Організація ВАТ «Гатіка», що перевіряється
Період аудиту з 01.01.2008 - 31.12.2008
Кількість людино-годин 540
Керівник аудиторської групи Голубов Р.А.
Склад аудиторської групи Блізнєцова А.В.
Рибалова П.І.
Ципник І.М.
Планований аудиторський ризик 4%
Планований рівень істотності 1%
Таблиця 2.2- Програми аудиту фінансових інвестицій
| № п/п | Перелік аудиторських процедур | Період проведення | Виконавець |
| 1 | Аудит фінансових інвестицій в цінні папери | 2008 р. | БлізнєцоваА.В. Рибалова П.І. |
| 11 | Перевірити в які цінні папери здійснені фінансові інвестиції | Поквартально | Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. |
| 12 | Перевірити як проводиться оцінка вартості цінних паперів | Поквартально | БлізнєцоваА.В. Рибалова П.І. |
| 13 | Встановити, в якій формі планується отримувати дохід | Поквартально | Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. |
| 14 | З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід | Поквартально | Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. |
| 15 | Перевірка розрахунків по доходах | Поквартально | Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. |
| 16 | Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових інвестицій в цінні папери | Поквартально | Блізнєцова А.В. Рибалова П.І. |
| 2 | Аудит фінансових інвестицій в статутні капітали інших організацій | 2008 р. | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 21 | Перевірити в статутні капітали яких організацій і з якою метою проводилися фінансові інвестиції | Поквартально | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 22 | Перевірити в якій формі проводилися фінансові інвестиції: грошові кошти, цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція і товари, інше. | Поквартально | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 23 | Перевірити, як проводиться оцінка вартості фінансових вкладень, що вносяться в негрошовій формі | Поквартально | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 24 | Встановити в якій формі планується отримувати дохід: грошовою (дивіденди, відсотки), цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція, інше. | Поквартально | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 25 | З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід | Поквартально | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 26 | Перевірка розрахунків по доходах | Поквартально | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 27 | Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових інвестицій в статутні капітали інших організацій | Поквартально | Голубов Р.А. Ципник І.М. |
| 3 | Аудит вкладень в спільну діяльність | 2008 р. | Рибалова П.І. |
| 31 | Перевірити на який термін здійснювалися інвестиції (до 12 місяців, більше 12 місяців) | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 32 | Аналогічно п. 2.2 | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 33 | Аналогічно п. 2.3 | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 34 | Аналогічно п. 2.4 | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 35 | З'ясувати як розподіляється прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 36 | З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 37 | Перевірити чи повертається передане майно при припиненні договору про спільну діяльність | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 38 | З'ясувати який порядок покриття збитків від спільної діяльності | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 39 | Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових вкладень в спільну діяльність | Поквартально | Рибалова П.І. |
| 4 | Аудит вкладень в позики, надані іншим організаціям | 2008 р. | Голубов Р.А. Рибалова П.І. |
| 41 | Перевірити в якій формі проводилася видача позик | Поквартально | Голубов Р.А. Рибалова П.І. |
| 42 | Перевірити як проводиться оцінка вартості позик, виданих в негрошовій формі | Поквартально | Голубов Р.А. Рибалова П.І. |
| 43 | Встановити, в якій формі планується отримувати дохід | Поквартально | Голубов Р.А. Рибалова П.І. |
| 44 | Перевірка віддзеркалення в обліку і звітності фінансових інвестицій в позики | Поквартально | Голубов Р.А. Рибалова П.І. |
При перевірці операцій по обліку фінансових інвестицій аудиторові доцільно використовувати тест внутрішнього контролю, що дозволяє оцінити його надійність і скоректувати програму проведення перевірки.