Таблиця 2.3 - Тест внутрішнього контролю обліку фінансових інвестицій
| № п/п | Зміст питання або об'єкту дослідження | Зміст відповіді (результат перевірки) | Виводи і вирішення аудитора |
| 1 | Чи визначається хто несе відповідальність за операціями з цінними паперами і порядок санкціонування даних операцій | Операції не санкціонують не ті особи, а окремі операції взагалі не санкціонуються | Внутрішній контроль незадовільний |
| 2 | Яким чином організована передача інформації про придбання і продаж фінансових інвестицій, отриманні доходів по ним з відділу цінних паперів в бухгалтерію організації? Чи створені умови забезпечення збереження фінансових інвестицій? | Цінні папери зберігаються в касі, депозитарії, у фінансових агентів організації, доступ до їх оформлення і документації обмежений | Умови, забезпечення збереження цінних паперів задовільні |
| 3 | Чи проводиться інвентаризація фінансових інвестицій? | Проводяться тільки в кінці року | Необхідно провести суцільну інвентаризацію |
| 4 | Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності віддзеркалення в обліку фінансових інвестицій? | Здійснюється вибірковий контроль | Ризик контролю високий. Необхідно провести суцільну інвентаризацію |
| 5 | Чи формуються резерви під знецінення цінних паперів? | Так, відповідно до облікової політики | Уточнити правильність формування резервів |
| 6 | Чи визначені склад і порядок формування первинної вартості фінансових інвестицій? | Визначені | Аналіз складу і порядку формування первинної вартості фінансової інвестиції |
| 7 | Чи організований эфективний аналітичний облік фінансових інвестицій? | Аналітичний облік ведеться по видах фінансових інвестицій | Аналіз даних аналітичного обліку по регістрах |
| 8 | Чи розроблені схеми віддзеркалення на рахівницях фінансових інвестицій? | Схем немає, є робочий план рахунків | Висока вірогідність помилок в кореспонденції рахунків |
| 9 | Чи проведена класифікація фінансових інвестицій? | Так | Аналіз правільність класифікації |
2.4 Джерела інформації для перевірки
Джерела інформації для перевірки обліку фінансових інвестицій можна розділити на декілька груп:
1. Наказ про облікову політику організації. За наказом про облікову політику організації аудитор може ознайомитися з:
- порядком визнання доходів від фінансових інвестицій доходами від звичайних видів діяльності (професійні учасники ринку цінних паперів) або операційними доходами;
- робочим планом рахунків, використовуваних для віддзеркалення цінних паперів;
- вживаною формою бухгалтерського обліку і переліком облікових регістрів, що складаються бухгалтерією організації;
- документообігом (графіком документообігу) первинних документів, зв'язаних з урахуванням цінних паперів;
- переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють операції з цінними паперами;
- формами первинних документів, розроблених і затверджених організацією для обліку цінних паперів.
У організаціях, що використовують єдину журнально-ордерну форму обліку, застосовуються журнали - ордери, в яких відбиваються операції і накопичується інформація, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах. Перелік регістрів, складених організацією, затверджується наказом про облікову політику.
2. Первинні облікові документи по обліку фінансових інвестицій, зокрема:
- документи приймання-передачи внесків в статутних капіталів других організацій;
- документи приймання-передачи внесків в сумісну діяльність;
- свідоцтва на суми проведених внесків в другі підприємствах;
- документи приймання-передачи цінних паперів;
- платіжні доручення і виписки банку;
- прибуткові і витратні касові ордери.
3. Документи, що встановлюють зобов'язання сторін по операціям, зокрема:
- засновницькі документи;
- виписки з реєстру акціонерів;
- виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників, та ради директорів і т.п.;
- сертифікати акцій і інші цінні папери;
- договори позики;
- договори про спільну діяльність (договори простого товариства).
4. Облікові регістри, зокрема головна книга, журнали, ордера, відомості, машинограми (у разі застосування обчислювальної техніки) по рахунках бухгалтерського обліку 58 «Фінансові інвестиції», 59 «Резервів під знецінення інвестицій в цінні папери», а також 55 «Спеціальних рахунків в банках», 91 «Інші доходи і витрати» і так далі
До цієї групи можна також віднести регістри податкового обліку по податку на прибуток.
5. Форми облікової документації по інвентаризації:
- наказ про створення комісії з інвентаризації;
- відомості результатів інвентаризації;
- інвентаризаційні описи цінних паперів, бланків суворої звітності і тому подібне
6. Інші, наприклад, Книга обліку цінних паперів і так далі
3. Звіт аудитора
Бухгалтерський облік ОАО «Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕВМ. Облікові регістри синтетичного і аналітичного обліку ведуться по встановлених формах, виправні записи в них оформляються відповідними бухгалтерськими довідками. Форми і порядок заповнення первинних документів відповідає вимогам Закону «Про бухгалтерський облік»