"Подобные "светлые пятна" в учетных регистрах - сигнал для менеджера взять под контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика". [4]
Возможен и другой вариант: имеется запись в аналитическом учете по кредиту счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками и отсутствует запись по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику, что представляет собой сигнал - разобраться в причинах неисполнения обязательств.
Итоги аналитических позиций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должны соответствовать показателям синтетического учета.
Задолженность других юридических и физических лиц организации называется дебиторской задолженностью, а для обозначения этих лиц используется термин "дебиторы"[5].
К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работу, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организации за выданный им займы.
Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).
Для организаций - покупателей дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 "Финансовые вложения".
Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.
Общими основаниями прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства являются: надлежащее исполнение (ст.408 ГК РФ); зачет (ст.410 ГК РФ); новация (ст.414 ГК РФ); прощение долга (ст.415 ГК РФ); ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст.419 ГК РФ).
Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", например, зачетом фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредитованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При прощении предприятию долга, возникающего при приобретении товаров (работ, услуг), по правилам бухгалтерского учета отражается как внереализационный доход корреспонденцией:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 91.1 "Прочие расходы и доходы", субсчет "Прочие доходы".
Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица.
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок (как правило, три года) исковой давности истек, следует списывать по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя предприятия. Они увеличивают финансовые результаты должника.
В российском законодательстве существуют определенные правила осуществления расчетных операций и их отражения в бухгалтерском учете. Однако методических материалов по вопросам технологии обработки бухгалтерской информации по отдельным объектам учета, возникающим в ходе расчетных отношений, крайне недостаточно, а имеющиеся носят, как правило, общий рекомендательный характер, что приводит к тому, что бухгалтеру необходимо самостоятельно разрабатывать многие вопросы методики учета расчетов, решать возникающие в процессе учета проблемы.
При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых выше, необходимо руководствоваться: НК РФ (глава 25), Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России от 3 октября 2002 года № 2-П (далее - Положение о безналичных расчетах), Нормативными документами по порядку заполнения отдельных полей расчетных документов.
Регламентация осуществления и учета операций, связанных с безналичными расчетами, является наиболее стабильной частью финансового законодательства. В соответствии с Положением о безналичных расчетах для их осуществления следует использовать только стандартные формы документов, утвержденные этим ведомством. Формы документов зависят от способа безналичных расчетов, который предусматривается договором между контрагентами, за исключение расчетов, носящих принудительный характер (на основании постановления арбитражного суда, налоговых органов).
Пункт 2.3 Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; инкассовые поручения; платежные требования.
Раннее для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов - платежных требований - поручений. В настоящее время данная форма исключена, а взамен нее установлены две другие - платежное требование и инкассовое поручение.
В Положении о безналичных расчетах установлены жесткие требования к формату бланков расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В приложениях к Положению о безналичных расчетах приведены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов бланков документов. Причем установленные размеры обязательны к соблюдению при изготовлении бланков, как в типографии, так и с использованием вычислительной техники.
В нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием ксероксов и прочей копировальной техники[6]. Единственное условие, которое должно быть при этом соблюдено, - полное отсутствие искажений.
Пункт 2.7 Положения о безналичных расчетах запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов.
В соответствии с пунктом 2.8 Положения о безналичных расчетах, расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.
Пунктом 2.10 Положения о безналичных расчетах установлены обязательные реквизиты расчетных документов:
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
в) вид платежа;
г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
к) очередность платежа;
л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
В соответствии с пунктом 2.12 Положения о безналичных расчетах расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Пункт 2.17 Положения о безналичных расчетах устанавливает порядок отзыва платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований. Отзыву подлежат только документы, помещенные в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.
Таким образом, при документальном оформлении и учете расчетных операций, кроме общих нормативных документов, следует руководствоваться: главой 25 НК РФ; Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Банка России; Нормативными документами по порядку заполнения отдельных полей расчетных документов.
Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям[7]. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, готовой продукции, товаров и тому подобное. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и так далее. Нетоварные операции учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Наиболее распространенными видам расчетов по товарным операциям являются: оплата денежными средствами, проведение взаимозачета, мена, отступное, уступка права требования долга, расчеты векселями и некоторые другие.