| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания | Указание на необ- ходимость допол- нительных процедур |
| 1 | Оформляется ли выпуск готовой продук- ции первичными документами? | |||
| 2 | Осуществляется ли отпуск готовой про- дукции покупателям на основании не- обходимых первичных документов? | |||
| 3 | Используется ли в организации реко- мендованная Методическими указаниями схема документооборота для осущест- вления контроля за отгрузкой ГП? | |||
| 4 | Выписываются ли в организации счета- фактуры в установленном порядке? | |||
| 5 | Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установлен- ному учетной политикой? | |||
| 6 | Используется способ оценки ГП: -по фактической производственной себестоимости (ФПС)-по плановой производственной се- бестоимости (ППС) | |||
| 7 | Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40 | |||
| 8 | Организован ли отдельный учет откло- нений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной? | |||
| 9 | Правильно ли рассчитаны отклонения фактической производственной с/с от стоимости ее по учетным ценам? | |||
| 10 | Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых (учетных) цен на готовую продукцию? | |||
| 11 | При использовании способа оценки ГП методом полной производственной с/с правильно ли рассчитаны доли отнесе- ния управленческих расходов на стои- мость проданной продукции? | |||
| 12 | Полно ли отражается в учете выпущен- ная продукция? | |||
| 13 | Организован ли в организации соответ- ствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и от- дельным видам готовой продукции? | |||
| 14 | Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах? | |||
| 15 | Установлены ли расхождения показате- лей отвесов и заборных листов с дан- ными сводных накладных или счетов- фактур? | |||
| 16 | Установлены ли расхождения данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприхо- дование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям? | |||
| 17 | Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция? | |||
| 18 | Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки? |
Процедура 0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
Источники информации:
- учетная политика организации;
- регистры синтетического учета;
- договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-0.6
| N п/п | Вид операции | Сумма | Примечания аудитора |
Построение выборки
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
- по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
- по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
- по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
- по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.
При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:
- операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
- операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;
- операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
- операции по отпуску МПЗ в производство;
- операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;
- операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
- операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
- другие операции по усмотрению аудитора;
- операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.
Приёмы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.
2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки материально-производственных запасов по существу
Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
- контрольные подсчеты аудитора.
Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;
- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.
В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Рабочий документ РД-1.1
| Наиме- нова- ние доку- мента | № и дата | Замечания по оформлению документов и проведению инвента- ризации | Результаты проведения инвентаризации | Замечания аудитора | ||
| результат согласно инвентари- зационной ведомости | отражение в бухгал- терском учете | по пра- вильнос- ти оцен- ки орга- низацией резуль- татов инвента- ризации | по полноте, правильнос- ти, свое- временности отражения результатов инвентари- зации в учете | |||
Отчетный документ ОД-1.1