Смекни!
smekni.com

Проведение аудита (стр. 4 из 7)

N
п/п
Вопрос Вариант
ответа
(да/нет)
Приме-
чания
Указание
на необ-
ходимость
допол-
нительных
процедур
1 Оформляется ли выпуск готовой продук-
ции первичными документами?
2 Осуществляется ли отпуск готовой про-
дукции покупателям на основании не-
обходимых первичных документов?
3 Используется ли в организации реко-
мендованная Методическими указаниями
схема документооборота для осущест-
вления контроля за отгрузкой ГП?
4 Выписываются ли в организации счета-
фактуры в установленном порядке?
5 Соответствует ли оценка отгруженной
продукции методу оценки, установлен-
ному учетной политикой?
6 Используется способ оценки ГП:
-по фактической производственной
себестоимости (ФПС)-по плановой производственной се-
бестоимости (ППС)
7 Выпуск готовой продукции учитывается
с использованием счета 40
8 Организован ли отдельный учет откло-
нений фактической производственной
себестоимости продукции от плановой
или нормативной?
9 Правильно ли рассчитаны отклонения
фактической производственной с/с от
стоимости ее по учетным ценам?
10 Проводился ли в проверяемом периоде
пересмотр плановых (учетных) цен на
готовую продукцию?
11 При использовании способа оценки ГП
методом полной производственной с/с
правильно ли рассчитаны доли отнесе-
ния управленческих расходов на стои-
мость проданной продукции?
12 Полно ли отражается в учете выпущен-
ная продукция?
13 Организован ли в организации соответ-
ствующий аналитический учет готовой
продукции по местам хранения и от-
дельным видам готовой продукции?
14 Осуществляются ли регулярно
инвентаризации готовой продукции на
складах?
15 Установлены ли расхождения показате-
лей отвесов и заборных листов с дан-
ными сводных накладных или счетов-
фактур?
16 Установлены ли расхождения данных
цеховых документов, подтверждающих
наименование и сорт произведенной
продукции, с документами на оприхо-
дование этой продукции на складах или
на отпуск ее торговым организациям?
17 Полно и своевременно ли отражается в
учете отгруженная и реализованная
продукция?
18 Переходит ли право собственности на
отгруженную продукцию к покупателю в
момент, отличный от момента отгрузки?

Процедура 0.6: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Источники информации:

- учетная политика организации;

- регистры синтетического учета;

- договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-0.6

N п/п Вид операции Сумма Примечания аудитора

Построение выборки

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

- по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

- по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

- по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

- по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.

При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

- операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;

- операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;

- операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

- операции по отпуску МПЗ в производство;

- операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

- операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;

- операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;

- другие операции по усмотрению аудитора;

- операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приёмы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

2.2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки материально-производственных запасов по существу

Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

- контрольные подсчеты аудитора.

Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Рабочий документ РД-1.1

Наиме-
нова-
ние
доку-
мента
№ и дата Замечания по
оформлению
документов и
проведению
инвента-
ризации
Результаты проведения
инвентаризации
Замечания аудитора
результат
согласно
инвентари-
зационной
ведомости
отражение
в бухгал-
терском
учете
по пра-
вильнос-
ти оцен-
ки орга-
низацией
резуль-
татов
инвента-
ризации
по полноте,
правильнос-
ти, свое-
временности
отражения
результатов
инвентари-
зации в
учете

Отчетный документ ОД-1.1