По мнению Г. Шулдякова [5], определение выручки через понятие "валовые поступления" требует раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к компании. В частности, обычно компания является сборщиком налогов с покупателей (например, налог на добавленную стоимость). Однако такие поступления представляют собой доходы государства, а не компании. Поэтому выручка принимается к учету за минусом налога на добавленную стоимость и других подобных налогов.
Сфера применения
1.Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:
a) продажи товаров;
b) предоставление услуг;
c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.
2. Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).
3.Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного.
4.Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:
a) процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;
b) роялти - платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
c)дивидендов - распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.
5. Настоящий стандарт не применяется в отношении выручки, возникающей от:
a) договоров аренды;
b) дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия;
c) договоров страхования;
d) изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия;
e) изменений стоимости других краткосрочных активов;
f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;
g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции;
h) добычи минеральных руд.
Измерение выручки
1) Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.
2) Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива.
3) В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.
4) Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Идентификация операции
Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание. Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого. Например, предприятие может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект операции. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.
Представляет интерес Обермейстера [6] на вопрос о признании выручки, который считает, что признание выручки широко обсуждается последнее время в финансовых кругах Европы и США. Необходимость обновления норм, касающихся признания выручки, очевидна. Принципы, заложенные в МСФО 18 "Выручка", не пересматривались с момента его введения в действие. Со временем характер коммерческих операций все более усложнился, и в результате при решении практических вопросов организации сталкиваются с тем, что невозможно однозначно определить порядок учета выручки отдельно финансово-хозяйственных операций. Признание выручки - одна из тех областей, которые чаще других становятся объектом тщательных проверок соответствующих регулирующих органов, поскольку считается, что этот элемент финансовой отчетности представляет наибольший интерес для инвесторов и других пользователей отчетности. Такое сравнение приведено в таблице 1.
Таблица 1 - Критерии признания выручки в МСФО и US GAAP
| № п/п | МСФО | US GAAP |
| 1 | Вероятность поступления будущей экономической выгоды является высокой | Поскольку будущая экономическая выгода выражена в доходах (выручке), то уверенность в ее получении может быть высокой, если договорная цена фиксирована или может быть определена, а также нет сомнений в том, что выручка будет реализована, т.е. получены денежные средства |
| 2 | Величина выручки может быть достоверно определена | Договорная цена фиксирована или может быть определена |
| 3 | Организация передала покупателю существенные риски и выгоды собственности на товары | Поставка активов была осуществлена, а работы и услуги выполнены и оказаны. Существуют убедительные доказательства наличия соглашения между сторонами сделки |
| 4 | Понесенные расходы, относящиеся к сделке, могут быть достоверно определены | Договорная цена фиксирована или может быть определена. Существует уверенность в получении выручки. В SAB 101/104 не дается указаний относительно расходов, поскольку: а) даются принципы признания выручки, а не расходов или прибыли; б) если можно достоверно оценить выручку, то, как правило, предполагается, что и расходы могут быть достоверно оценены |
| 5 | Организация не поддерживает в дальнейшем эффективного контроля реализованных товаров | Поставка активов была осуществлена, работы и услуги выполнены и оказаны |
Как видно, критерии признания выручки показывают различия между этими двумя стандартами. Например, при вероятности поступления будущей экономической выгоды является высокой в МСФО, а в US GAAP - высокая, если договорная цена фиксирована; организация передала все риски и выгоды собственности – в МСФО, а в US GAAP- существуют убедительные доказательства наличия соглашения между сторонами сделки.
Некоторые вопросы по признанию выручки отсутствуют в методических указаниях МСФО, а они получается отражены в US GAAP. Это особенно важно в случае компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО, которые также зарегистрированы в Комиссии АО ценным бумагам и биржам (US GAAP) и хотели бы, насколько это, возможно, избежать различий между этими стандартами в своей политике признания выручки.
Однако бывает, что такие различия иногда неизбежны, и не всегда бывает так, что политика признания в соответствии с US GAAP является приемлемой с точки зрения МСФО, и наоборот.
Продажа товаров
1) Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
a)предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
b)предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
c) сумма выручки может быть надежно измерена;
d)существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.
2) Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.
3) Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. 4) Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если предприятие передало значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.
5) Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность. Например, может быть неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод за границу полученного при продаже возмещения. После получения разрешения неопределенность устраняется и, соответственно, признается выручка.