· затраты на геолого-разведочные работы и др. По этой статье следует также учитывать авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы.
Показатели по данной строке формируют данные конечных дебетовых сальдо по счету 07, 08, а также 60 в части авансов, выданных на осуществление капитальных вложений, увеличенные (уменьшенные) на дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения в сметной стоимости строящихся объектов на отчетную дату. Дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08).
Если капитальное строительство закончилось и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедуры государственной регистрации, то на эти объекты надо начислять амортизацию ( с 1 числа месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.
Следует отметить, что с 2011 года данная строка исключена из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса.
В то же время, в первом разделе актива бухгалтерского баланса с 2011 года появится новая строка «Результаты исследований и разработок».
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности».
По группе статей «Долгосрочные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого организацией в целях получения дохода своим контрагентам во временное владение и пользование за плату и учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
- имущество для передачи в лизинг;
- имущество, предоставляемое по договору аренды, в том числе объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода.
Сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02. Стоимость приобретенного имущества, специально предназначенного для сдачи в аренду, следует учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Если же срок погашения меньше 12 месяцев, то финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные и отражаются по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
Финансовые вложения независимо от срока образования учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.
Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором следующим образом:
· Дт 76 Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от их вида и источника поступления в организацию. Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):
1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.
По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) в строке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже.
Эти активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем котировки их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации такая котировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, разницу учитывают на счете 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений».
Итак, по строке 140 отражается:
сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.
Остаток счета 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляются проценты. Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ( в части процентных займов со сроком возврата , превышающим 12 месяцев после отчетной даты).
Строка 145 «Отложенные налоговые активы» (ОНА)
Отложенный налоговый актив представляет собой положительную разницу между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах.
Сумма отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже:
1)сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
2) фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
3) убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
4) в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.
Возникновение отложенного налогового актива оформляется проводкой:
Дт 09 «отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В балансе дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 145. Если у компании есть и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств. В этом случае необходимо рассчитать сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу нужно отразить по строке баланса - 145, отрицательную- по строке 515 « отложенные налоговые обязательства».
Следовательно, в балансе будет заполнена только одна строка - либо 145, либо 515.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»
По этой статье указывают средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках первого раздела баланса (расходы будущих периодов долгосрочного характера - лицензии и др.).
Как правило по строке 150 отражают:
- остаток по счету 04 в части расходов на научно -исследовательские и технологические работы, результат которых, не подлежит правовой охране;
- остаток по субсчетам «Приобретение НМА» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ» счета 08.
Строка 190 «Итого по разделу I».
В эту строку вносится сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.
Заключение
Проведенное исследование внеоборотных активов позволяет нам сделать следующие выводы.
Основной капитал, отражаемый на счетах баланса предприятий, называют внеоборотными активами.
Под внеоборотными понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.
Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Внеоборотные активы относятся к слаболиквидным активам. Это означает, что они могут быть без значительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутков времени (от полугода и выше).
К особенностям внеоборотных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.
Бухгалтерский учет наличия, движения и использования нематериальных активов осуществляется на двух счетах:
04 «Нематериальные активы»,
05 « Амортизация нематериальных активов».
Главный счет 04 «Нематериальные активы» по своему отношению к балансу является активным и размещается в 1 разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы( 04,05)» в остаточной стоимости.
Главный счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
Отражение нематериальных активов в балансе производится в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по ним амортизации. В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа приобретения объекта. Первоначально все затраты по приобретению скапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объект готовый к использованию принимается на счете 04 «Нематериальные активы».