Поступил объект ОС по договору мены: Дт 08 Кт 60.
Начислен НДС: Дт19 Кт 60.
Объект принят к учету: Дт 01 Кт 08.
Отражена выручка от переданных в обмен материалов: Д62 Кт 90.
Начислен НДС на переданные обмен материалы: Д 91 Кт 68.
Зачет взаимозадолженности Дт 60 Кт 62.
Излишки выявленные при инвентаризации Дт 01 Кт 91.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не допускается, за исключением достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и модернизации. Проценты по заемным средствам, взятым для приобретения, сооружения или изготовления объекта ОС, включаются в первоначальную стоимость до момента принятия объекта к учету в качестве ОС. После - учитываются в составе операционных расходов. А в налоговом учете проценты по заемным средствам отражаются в составе внереализационных доходов и расходов и в первоначальную стоимость объектов ОС не включаются. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, а правоустанавливающие документы по которым переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства. В момент, когда инвестиции в объект закончены, а здание или сооружение введены в эксплуатацию, их стоимость, сформированную на счете 01, организация вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять как обычно, то есть с первого числа следующего месяца. После регистрации сумма сбора добавляется к стоимости объекта, а начисленная к этому времени амортизация пересчитывается. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и в случаях их модернизации.
Переоценка объектов ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости. Одновременно переоценивается также сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если объект переоценивался ранее, то подлежит переоценке его текущая (восстановительная) стоимость. Сумма дооценки относится на добавочный капитал Дт 01 Кт 83. Сумма амортизации тоже увеличивается, во столько же раз Дт 83 Кт 02.Однако если была ранее произведена уценка этого же объекта с отнесением ее на финансовый результат, то часть переоценки в размере ранее произведенной уценки относится на финансовый результат отчетного периода как доход. Превышение дооценки над ранее произведенной уценкой относится на добавочный капитал. Уценка производится за счет 84 «нераспределенной прибыли» с раскрытием в отчетности. Дт 84 Кт 01. Во столько же раз уменьшается и амортизация: Дт 02 Кт 84. При этом, если по объекту была ранее дооценка, учтенная на добавочном капитале, возможная часть уценки погашается за его счет. Превышение уценки над ранее произведенной дооценкой покрывается за счет чистой прибыли.
Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете по состоянию на первое число отчетного года обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Переоценку могут производить только коммерческие организации по группе однородных объектов, которые должны переоцениваться и в дальнейшем регулярно. Регулярность переоценки должна быть оговорена в учетной политике.
2.2.2 Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.
Таблица.1.Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств
| Вид операции | Содержание хозяйственной операции | Основание/ первичные документы | Отражение в учете | |
| Дт счета | Кт счета | |||
| Продажа | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 «Выбытие» | 01 |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Бухгалтерская справка | 91-2 | 01-2 | |
| Отражены расходы по продаже объекта | Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ | 91-2 | 76, 70 … | |
| Отражена выручка от продажи объекта | договорОС-1 | 62 | 91-1 | |
| Отражена задолженность бюджету по НДС от выручке | Счет-фактура | 91-2 | 68 | |
| В качестве вклада в уставный капитал | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 02 | 01-2 | |
| Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по основному средству, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал | Бухгалтерская справка | 19 | 68 | |
| Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором | Договор, бухгалтерская справка | 58 | 01-2 | |
| Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения | Бухгалтерская справка | 58 | 19 | |
| Безвозмездная передача | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | расчет | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | Бухгалтерская справка | 91-2 | 01-2 | |
| Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств | Счет-фактура | 91-2 | 68 | |
| Ликвидация | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-4,Бухгалтерская справка-расчет | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | ОС-4,Расчет | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | ОС-4,Бухгалтерская справка-расчет | 91-2 | 01-2 | |
| Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта | Бухгалтерская справка | 99 | 91-2 | |
| Отражены материалы по текущей рыночной стоимости | ОС-4,Приходный ордер | 10 | 91-1 | |
| В обмен на другое имущество | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-1 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | ОС-1,Бухгалтерская справка-расчет | 02 | 01-2 | |
| Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов | ОС-1,Бухгалтерская справка-расчет | 91-2 | 01-2 | |
| Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов | Договор,Бухгалтерская справка | 76 | 91 | |
| Отражен НДС от стоимости объектов | Счет-фактура | 91-2 | 68 | |
| Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства | Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др. | 08 (10, 58) | 60, 76 | |
| Произведен взаимозачет обязательств | Акт о проведении взаимозачета | 60, 76 | 76 | |
| Списание по причине недостач, порчи | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | ОС-4 | 01-2 | 01 |
| Списана начисленная амортизация | Бухгалтерская справка-расчет | 02 | 01-2 | |
| Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств, | Бухгалтерскаясправка | 94 | 01-2 | |
| Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица) | Бухгалтерская справка | 73 | 94 | |
| При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов. | Бухгалтерская справка | 91-2 | 94 | |
При выбытии основных средств в результате недостачи (порчи), по мнению специалистов официальных органов, необходимо восстанавливать НДС в размере недоамортизированной части основного средства.
Однако обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС. Перечень случаев восстановления «входного» НДС установлен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Недостача (порча) основных средств к числу случаев, перечисленных в указанной норме права, не относится.
2.2.3 Бухгалтерский учет ремонта основных средств
В действующей в настоящее время практике бухгалтерского учета расходы на все виды ремонта основных средств осуществляются за счет затрат на производство, то есть включаются в себестоимость продукции. Такая практика соответствует рекомендациям международных стандартов по учету и применяется в большинстве стран мира.