При этом, учет готовой продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счетам группы счетов 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.
На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета группы счетов 8100 "Основное производство", которые предназначены для учета затрат на производство.
В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.
В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.
Например, 23.01.2007г., после составления отчетных калькуляций бухгалтерской службой предприятия Рудник Кусмурын была определена фактическая себестоимость данной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8 тонны руды.
Условная оценка 1 тонны руды по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции, за прошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости составила –1458 тенге.
В результате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируют следующим образом:
Дебет счета 1320 "Готовая продукция" – на сумму –1458 тенге;
Кредит счета 8100 "Основное производство" - на сумму –1458 тенге.
В себестоимость готовой продукции не включаются расходы периода, т.е. расходы по реализации готовой продукции и административные расходы.
Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:
1. Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;
2. Административные расходы;
3. Расходы на финансирование.
По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, который включает в себя множество наименований статей расходов.
Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.
Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 "Расходы на финансирование". Данный счет является активным. Аналитический учет расходов ведется в ведомости по видам операций.
Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" – кредит счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".
Таким образом, в результате исследования учета фактической себестоимости готовой продукции на предприятии "Рудник Кусмурын" можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады по фактической себестоимости.
Формирование финансового результата основывается на главном принципе бухгалтерского учета – принципе начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.
В процессе реализации готовой продукции предприятие Рудник Кусмурын получает доход. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг".
В рабочем плане счетов Рудник Кусмурын для отображения доходов предназначен раздел 6 "Доходы", который включает в себя следующие группы счетов:
6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";
6100 "Доходы от финансирования";
6200 "Прочие доходы";
6300 "Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью".
В конце отчетного периода счета раздела 6 "Доходы" закрываются счетом 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".
Основную роль при формировании конечного финансового результата играют расходы. К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, общие и административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам. Перечисленные расходы отражены в разделе 7 "Расходы" Типового плана счетов
Себестоимость реализованной готовой продукции признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.
При учете себестоимости реализованной продукции применяют счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" могут быть открыты субсчета по видам реализуемых готовой продукции, выполненных работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти свое отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
Аналитический учет по счету 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг" отражается в ведомости, в которой указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных за месяц и с начала года.
Реализация готовой продукции на предприятии Рудник Кусмурын отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета:
- с кредита счета 1320 "Готовая продукция" списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 6010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)";
- с кредита счета 6010 "Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)" списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1340 "Счета к оплате".
Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.
Покупателю была отгружена готовая продукция:
- партия необогащенной руды 502 тонны по цене 828 тенге за тонну покупателям на сумму 415 696 тенге,
- партия обогащенной руды 100 тонн по цене 1200 тенге за тонну на сумму 120000 тенге
Всего по договорным ценам на общую сумму - 535 696 тенге. Налог на добавленную стоимость 14% на сумму - 74997 тенге 44 тиын. Всего к оплате: 610693 тенге 44 тиын.
Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 тонны необогащенной руды 342 тенге за тонну. Себестоимость 1 тонны обогащенной руды составляет 843,8 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 256060 тенге.
Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие Рудник Кусмурын получило валовый доход (доход от реализации продукции минус себестоимость реализованной продукции) в сумме 279636 тенге.
Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет таблица 4.
Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11, №14, аналитическим расшифровкам к ним, а также в "Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками". (Приложения 1,2,3,4).
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии Рудник Кусмурын за январь 2007 года
| № п\п | Датаопераций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | ||
| Дт | Кт | |||||
| 1 | 15.01 | Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию | 535696 | 1210 | 6010 | |
| 2 | 15.01 | Налог на добавленную стоимость | 74997,44 | 1210 | 3130 | |
| 3 | 15.01 | Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости | 256060 | 7010 | 1320 | |
| 4 | 16.01 | Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию | 610693,44 | 1060 | 1210 | |
| 5 | 17.01 | С расчетного счета перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость | 80000 | 3130 | 1060 | |
| 6 | 20.01 | Арендодатель выставил счет за коммунальные услуги склада готовой продукции | 20395 | 7110 | 1420 | |
| 7 | 20.01 | Отражен налог на добавленную стоимость к возмещению | 3059 | 7110 | 1420 | |
| 8 | 25.01 | Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции | 15000 | 7110 | 3430 | |
| 9 | 25.01 | Произведены отчисления по оплате труда:пенсионные взносы в размере 10%социальный налог по шкале | 15002700 | 34307110 | 32203150 | |
| 10 | 25.01 | Начислен с зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог | 1500 | 3430 | 3230 | |
| 11 | 26.01 | Перечислен в бюджет индивидуальный подоходный налог | 1500 | 3230 | 1060 | |
| 12 | 26.01 | Перечислено поставщикам за полученные ТМЗ | 364044 | 14200 | 1060 | |
| 13 | 28.01 | Расходы по реализации списаны на итоговый доход (убыток) | 41154 | 5610 | 7110 | |
| 14 | 28.01 | Списывается на итоговый доход (убыток) себестоимость реализованной готовой продукции | 256060 | 5610 | 7010 | |
| 15 | 28.01 | Доходы от реализации готовой продукции отнесены на итоговый доход (убыток) | 535696 | 7010 | 5610 | |
| 16 | 28.01 | На финансовый результат отнесены:- Итоговый доход- Итоговый убыток | 535696397214,6 | 55105610 | 56105510 | |
Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период.