Основой для представления финансовой отчетности является МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и СБУ 30 "Представление финансовой отчетности", который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм.
Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности – обеспечение заинтересованных лиц (внутренних и внешних пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятий и организаций.
Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.
По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" рабочего плана счетов.
Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.
Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного периода закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложение 5). Данный отчет составляется на предприятии один раз в год.
Отчет о прибылях и убытках сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). При этом доходы и расходы могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.
По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.
По статье "Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)" показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты.
Согласно МСФО 1, необходимо классифицировать расходы для целей выделения компонентов финансовых результатов. Существует два метода анализа расходов:
- по характеру затрат (метод характера затрат – классификация по элементам затрат);
- по функциям (метод функции затрат или себестоимость продаж) [21, с.344].
Проанализируем расходы "Рудник Кусмурын", сгруппированные в отчете о прибылях и убытках по функциональному методу (методу функции затрат). Сначала проведем анализ методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером (например, износ и амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации (таблица 7).
Таблица 5 - Анализ расходов методом характера затрат
| Показатель | Сумма, тенге | |
| Доходы | Расходы | |
| Доход от реализации | 535696 | |
| Прочий доход | 136406 | |
| Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства | 18300 | 14200 |
| Использованное сырье и расходные материалы | 19400 | |
| Заработная плата | 58856 | |
| Расходы на износ и амортизацию | 172904 | |
| Прочие расходы | 192898 | |
| Всего расходы | ||
| Прибыль (убыток) за период | 232144 | |
Согласно проведенному анализу в таблице 5, доходы предприятия за отчетный период складываются из доходов от реализации продукции в сумме 535696 тенге (покупателю выставлен счет за отгруженный песок и щебень) и прочих доходов в сумме 136406 тенге, к которым в данном случае относится доходы от реализации долгосрочных активов.
Что касается, изменений в незавершенном производстве в течение отчетного периода, суммы 18300 тенге, увеличивающая доход предприятия и сумма 14200 тенге, уменьшающая доход предприятия, на самом деле представляют собой корректировку производственных расходов, призванную отразить то, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых случаях увеличение незавершенного производства в течение периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ не должен подразумевать, что такие суммы представляют собой доход.
Что касается расходов, то в данном методе анализа расходы предприятия классифицируются по экономическим элементам, т.е. разбиваются на основные статьи затрат предприятия, по которым они были понесены. Например, в статье заработная плата отражается расход по оплате труда в сумме 58856 тенге как рабочих, непосредственно занятых на производстве, так и персонала, участвующего в процессе реализации. К прочим расходам в сумме 192898 тенге в таблице 7 относятся накладные расходы предприятия.
По строке прибыль убыток за период отражается сумма финансового результата предприятия 232144 тенге, рассчитанная следующим образом: из суммы всех доходов предприятия вычитается сумма всех расходов.
Таким образом, этот метод анализ отчета о доходах и расходах легко применим во многих небольших предприятиях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
Второй метод анализа называется методом функций затрат или "себестоимости реализованной продукции" и классифицирует расходы в. соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной продукции распределения или административной деятельности.
Классификация расходов "Рудник Кусмурын" с помощью метода функции затрат выглядит следующим образом (таблица 6).
Таблица 6 - Классификация расходов "Рудник Кусмурын" с помощью метода функции затрат
| Показатель | Сумма, тенге |
| Доход от реализации | 535696 |
| Себестоимость реализованной продукции | 256060 |
| Валовая прибыль (убыток) | 279634 |
| Прочие доходы | 136406 |
| Расходы по реализации | 30815 |
| Административные расходы | 108078 |
| Прочие расходы | 45005 |
| Прибыль (убыток) за период | 232144 |
В таблице 6 все показатели характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. доходы и расходы классифицируются в соответствии с их функцией, т.е. участием в себестоимости продукции. Например, по статье "Себестоимость реализованной продукции" в сумме 535696 отражаются фактические затраты предприятия, понесенные в связи с производством продукции. К ним относятся заработная плата производственных рабочих, отчисления от нее, материальные затраты, накладные расходы. А по статьям "Расходы по реализации", "Административные расходы", "Прочие расходы", отражаются затраты предприятия за отчетный период, не входящие в состав себестоимости готовой продукции.