Вычеты (суммы, которые вычитаются из дохода, т. е. не облагаются налогом) подразделяются на четыре вида: -стандартные,-социальные, -имущественные, -профессиональные. Из них стандартные и имущественные предоставляются бухгалтерией по месту работы, остальные — налоговой инспекцией по декларации по истечении налогового периода. Стандартные — это вычеты, которые будут производиться из заработной платы. Их размер составляет: 400 руб. за каждый месяц — на каждого работника до достижения им дохода 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется; 1000 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется. Для одиноких родителей вычет предоставляется в двойном размере, т.е. в сумме 2000 руб.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов, попечителей.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Сумма налога определяется в полных руб. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (ст.225 НК РФ).
Начисление НДФЛ: Дт 70 Кт 68/НДФЛ. Перечисление НДФЛ: Дт 68/ НДФЛ Кт 51.
3. Учет готовой продукции и ее реализации
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Готовая продукция сдается на склад под отчет материально-ответственному лицу. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету МПЗ. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки используется в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Применяется в производствах, где используется первый метод оценки;
- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены устанавливаются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня цен данный способ теряет свои преимущества;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете;
- по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС - при выполнении единичных заказов и работ;
- по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Синтетический учет готовой продукции может вестись одним из двух вариантов:
- с применением счета 40 «Выпуск продукции»;
- без применения счета 40 (традиционный вариант).
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90/2.
Без применения счета 40 (традиционный вариант).
Готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако, аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений ФСС от учетной цены.
Оприходование готовой продукции из производства оформляют проводкой:
Дт 43 Кт 20 – по учетной цене.
По окончании месяца исчисляют ФСС оприходованной продукции, определяют отклонения и списывают эти отклонения проводками:
Дт 43 Кт 20 – положительное отклонение;
Дт 43 Кт 20 – отрицательное отклонение методом «красное сторно».
С применением счета 40 «Выпуск продукции».
При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» ведется по плановой (нормативной) себестоимости.
По дебету счета 40 отражают ФСС продукции, а по кредиту – нормативную себестоимость.
Списана ФСС готовой продукции:
Дт 40 Кт 20 (23, 29) - фактическая себестоимость.
Списана нормативная себестоимость продукции:
Дт 43 Кт 40 – нормативная себестоимость.
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяют отклонения ФСС от нормативной, которые списываются проводками:
Дт 90/2 Кт 40 – отклонения положительные;
Дт 90/2 Кт 40 – отклонения отрицательные – методом «красное сторно».
Счет 40 ежемесячно закрывают, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
- по фактической себестоимости (если не используется счет 40);
- по нормативной или плановой себестоимости (если счет 40 используется).
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговую сеть. Основанием для отгрузки продукции покупателям служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании счетов-фактур, накладных и других документов на отпуск на сторону выписывают платежные требования.
Данные платежных требований ежедневно записывают в Ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) ( ф. № 16 или 16/1). Ведомость является формой аналитического учета.
Порядок определения суммы доходов от обычных видов деятельности, регламентируется ПБУ 9/99.
Учет реализации готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции:
- по моменту оплаты (с применением счета 45 «Товары отгруженные»);
- по моменту отгрузки.
Реализация по моменту оплаты.
1. Списана с м.о.л. готовая продукция, переданная покупателям:
Дт 45 Кт 43 – по учетной цене.
2. Отражен долг покупателя за отгруженную ему продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.
3. Поступил платеж от покупателя:
Дт 51 Кт 62 – по продажной цене.
4. Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45:
Дт 90/2 Кт 45 – по учетной цене.
5. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный ( по расчетной ставке).
Реализация по моменту отгрузки.
При данном варианте учета счет 45 не используется. В учете вместо товаров отгруженных появляется понятие дебеторская задолженность за товары, работы и услуги.
1. Списывается с м.о.л. реализованная продукция:
Дт 90/2 Кт 43 – по учетным ценам.
2. Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.
3. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный.
4. Списываются коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):
Дт 90/2 Кт 44 – сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.
5. Списываются общехозяйственные расходы (при использовании системы «директ-костинг»):
Дт 90/2 Кт 26 – сумма общехозяйственных расходов, относящихся к реализованной продукции.
6. Поступил платеж от покупателя:
Дт 51 КТ 62 – сумма долга покупателя фактически поступившая на расчетный счет.
4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Задачи учета:
- своевременность и правильность начисления заработной платы отдельным категориям работников;
- правильность отнесения трудовых затрат на источники их возмещения (издержки обращения (производства), фонды потребления, фонды социального страхования и обеспечения и др.);
- правильность удержания налогов из заработной платы и расчетов, связанных с их начислением; своевременность уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;
- своевременность отчетности по труду перед стат. органами и фондами. Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы, по дебету — удержания из заработной платы и ее выплата.
Сальдо по кредиту счета 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработной платы и представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче аванса за первую половину месяца) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.
Сумма обязательств по начисленным, но не выплаченным работникам суммам отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» в составе общей кредиторской задолженности (стр. 620).
Расходы организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».