| 1. При начислении заработной платы: | ||
| - в торговле | 44 | 70 |
| - работникам основных и вспомогательных цехов | 20,23 | 70 |
| - персоналу общепроизводственного и обще-хозяйственного назначения | 25,26 | 70 |
| - работникам занятым в капитальном строительстве | 08 | 70 |
| - по операциям выбытия основных средств | 91/2 | 70 |
| - за работы, связанные с ликвидацией илипредотвращением стихийных бедствий | 99 | 70 |
| 2 При начислении пособия по временнойнетрудоспособности | 69/1 | 70 |
| 3. При удержании из заработной платы: | ||
| - налога на доходы физических лиц | 70 | 68 |
| - невозвращенной подотчетной суммы | 70 | 71 |
| - за товары, приобретенные в кредит | 70 | 73/1 |
| - по исполнительным документам в пользуорганизации или физических лиц | 70 | 76 |
| - погашение материального ущерба | 70 | 73/2 |
| 4. При выдаче заработной платы | 70 | 50 |
| 5. На сумму депонированной заработной платы | 70 | 76 |
Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на 3 группы:
- обязательные;
- по инициативе организации;
- по инициативе работника.
К числу обязательных удержаний относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относят:
- за причиненный материальный ущерб;
- за нарушение трудовых обязанностей, приведших к потерям, кражам;
- за своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
- своевременно не погашенные беспроцентные ссуды;
- и другие.
Удержания по инициативе работника производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся:
- удержания в благотворительные фонды;
- удержания профсоюзных взносов.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Доходы налогоплательщика от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, с 1 января 2005 года облагаются налогом по ставке 9%.
5. Учет движения НМА
НМА – это активы долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие предприятию доходы.
НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности организации в балансе НМА оцениваются по остаточной стоимости. К нематериальным активам относят:
- исключительные права на изобретение,
- промышленный образец,
- полезную модель,
- программу для ЭВМ или базу данных,
- товарный знак или знак обслуживания,
- селекционные достижения;
Обратите внимание: если авторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов.
НМА учитываются в первоначальной оценке на активном счете 04 «НМА» с разделением учета на отдельных аналитических счетах: орг.расходы, программные продукты и т.д.
НМА оцениваются по фактическим затратам на приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. «Ноу-хау» оцениваются по договорной стоимости.
Затраты на приобретение и создание НМА предварительно записываются в Д 08 для определения первоначальной стоимости актива. НДС по приобретенным НМА учитывается на субсчете 19/2 «НДС по приобретенным НМА».
Проводки:
1. На основании акта приемки поступили НМА в качестве вклада в УК: Д 08 К 75 Д 04 К 08
2. На основании акта приемки получены НМА в порядке безвозмездной передачи: Д 08 К 98/2 Д 04 К 08 Д 98/2 К 91
3. На основании выписки с р/сч. произведена предоплата по приобретенным НМА: Д 60 К 51
4. Приобретены НМА: а) Д 08/6 К 60 (76) – на сумму НМА. б) Д 19/2 К 60 (76) – на сумму НДС.
5. На основании акта приемки приняты на учет НМА: Д 04 К 08/6
6. В момент ввода в эксплуатацию НМА идет к зачету сумма уплаченного НДС: а) по НМА непроизводственного назначения (например, игровых программ для ПК) Д 84 К 19/2
НМА на долгосрочные затраты должны приносить прибыль в течении длительного периода времени. Первое, с чем сталкивается бухгалтер при начислении амортизации по НМА, - установление срока полезного использования, который может быть определен двумя способами:
1. экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающего права на пользование НМА, либо специалист-оценщик;
2. расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования НМА.
Если срок эксплуатации по НМА можно определить (например, орг.расходы), то нормы амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация по НМА начисляется, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной организацией.
Начисление амортизации по НМА отражается по К 05 «амортизация НМА» в Д счетов, предназначенных для учета затрат. Счет 05 –контрактивный.
Начисление амортизации по НМА, используемым в основной деятельности предприятия отражается в б/учете следующим образом: Д 44 (20, 25, 26, 23) К 05.
Если же НМА используется для социально-бытовых нужд, то амортизация отражается следующей бухгалтерской записью: Д 84 К 05
На предприятии в учетной политике обязательно должны быть указаны методы начисления амортизации по отдельным видам НМА.
Наряду с амортизируемыми НМА существуют также НМА, которые не амортизируются. В настоящее время к неамортизируемым НМА относятся организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания, «гуд-вилл» («деловая репутация организации»).
Любой случай выбытия НМА учитывается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывается субсчет « реализация НМА».
Случаи списания НМА с баланса:
1. реализация (продажа) НМА;
2. списание ввиду полного начисления амортизации;
3. досрочное списание ввиду их морального устаревания;
4. безвозмездная передача;
Бухгалтерские проводки по реализации (продаже) НМА:
1. на основании акта передачи списывается первоначальная стоимость: Д 91/2 К 04
2. списан ранее начисленный износ: Д 05 К 91/1
3. предъявлен счет к оплате получателю: Д 62 К 91/1 договорная стоимость
4. выделен НДС, полученный в составе выручки: Д 91/НДС К 68
5. поступил платеж от покупателя: Д 51 К 62
6. прибыль от реализации списана на финансовый результат: Д 91/9 К 99
7. списаны убытки от реализации НМА: Д 99 К 91/9
Следует иметь в виду, что хоть убыток и отражается по Д 99, его сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
6. Учет движения ОС
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.01 №26н, основные средства /ОС/ - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течении периода, превышающего 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. Стоимостной лимит отнесения средств к ОС не должен быть меньше лимита, установленного в учетной политике организации. Активы стоимостью меньше этого лимита относятся к МПЗ (но не более 20 000 руб. за единицу).
В случае внутреннего перемещения от одного МОЛ к другому выписывают накладную.
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:
1. Акцептован счет строителю монтажной организации за возведение объектов:
а. Д08 К60 /76/ - сметная стоимость;
б. Д19/1 К60 /76/ - на НДС;
2. Объект капитального строительства принят в эксплуатацию:
Д01 К08;
II. Поступление ОС в виде вклада учредителя в УК: Основные средства: 1. Увеличивается задолженность учредителей по вкладам в УК: Д 75 К 80 (УК) 2. На основании акта приемки-передачи и выписки из учредительных документов: а) Д 08 К 75 б) Объект введен в эксплуатацию: Д01 К 08
III. Безвозмездно поступили
а) Д 08 К 98/2 – рыночная стоимость б) Д 01 К 08 – первоначальная стоимость = рыночной стоимости (см. Д 08)
в) по мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов (сч. 98/2) списывается на внереализационные доходы и расходы:
Д 98/2 К 91
IV. Покупка ОС, не требующих монтажа.
1.Акцептован счет поставщика:
а. Д08 К60 /76/ - ФСС приобретения /без НДС/;
б. Д19/1 К60 /76/ - НДС;
2.На основании акта о вводе ОС в эксплуатацию бухгалтер имеет право учитывать их по Д01 К08 - первоначальная стоимость.
3.На основании платежных документов, подтверждающих оплату ОС:
Д60 /76/ К51 – вместе с НДС;
Амортизация объектов основных средств согласно ПБУ 6/97 производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1. линейный способ;
2. способ уменьшающегося остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Выбранный метод фиксируется в учетной политике предприятия. Начисление амортизации объекта ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта.
Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для учета износа ОС применяется пассивный счет 02 «Амортизация ОС».