Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4555,2 руб. [(162 000 руб. - 90 000 руб.) х 13% : 300 х 146 дн. (с 21 февраля по 16 июля)] - начислены пени.
С курсовой разницы также нужно перечислить пени в бюджет:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам сборам" - 1474,2 руб. [27 000 руб. х 13% : 300 х 126 дн. (с 21 марта по 16 июля)] - начислены пени.
Учет расчетов с покупателями по полученным авансам ведется на счете 62, субсчет "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте". На этом счете отражается курсовая разница с суммы аванса до момента реализации товара покупателю.
При экспорте товаров через поверенного, комиссионера или агента иностранный покупатель может перечислить выручку на его транзитный валютный счет. В этом случае банк не позднее следующего рабочего дня направляет посреднику специальное уведомление. В свою очередь посредник не позднее чем через 7 рабочих дней со дня зачисления валюты должен представить в банк специальную справку об идентификации валютной выручки.
Посредник должен перечислить экспортеру валютную выручку за вычетом посреднического вознаграждения, а также сумм израсходованных:
· на оплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортированных товаров;
· на уплату вывозных таможенных пошлин и сборов;
· на комиссионное вознаграждение банку.
Чтобы перевести валюту экспортеру, посредник должен в течение семи дней, после того как получит выручку, подать распоряжение в банк о перечислении денег на транзитный валютный счет своего комитента, принципала или доверителя. Такое распоряжение составляют по форме, утвержденной банком. У посредника вознаграждение, полученное от экспортера-резидента, полностью перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет.
Пример 4. Предприятие-комитент поручило предприятию-комиссионеру продать партию лома черных металлов за 500 000 евро. Вознаграждение предприятия-комиссионера составляет 59 000 евро (в том числе НДС - 9000 евро). 1 июля предприятие-комиссионер реализовало лом испанской фирме, товар был отгружен со склада комитента. 5 июля на транзитный валютный счет предприятия-комиссионера поступило 500 000 евро. 6 июля банк по распоряжению комиссионера перечислил предприятию-комитенту его выручку за вычетом комиссионного вознаграждения - 441 000 евро (500 000 евро - 59 000 евро).
Курс евро, установленный Банком России, составил (показатели условные):
1 июля - 30,30 руб.;
5 июля - 30,35 руб.;
-6 июля - 30,45 руб.
В бухгалтерском учете комиссионера необходимо выполнить следующие проводки.
1 июля:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - отражена задолженность покупателя;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 90 "Продажи" -1 787 700 руб. (59 000 евро х 30,30 руб.) - начислено комиссионное вознаграждение;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 272 700 руб. (9000 евро х 30,30 руб.) - начислен НДС.
5 июля:
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 15 175 000 руб. (500 000 евро х 30,35 руб.) - поступила выручка от иностранного покупателя;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы" - 25 000 руб. [500 000 евро х (30,35 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности покупателя.
6 июля:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 13 428 450 руб. (441 000 евро х 30,45 руб.) - перечислена выручка от продажи лома за минусом комиссионного вознаграждения комитенту;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 66 150 руб. [441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом;
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) - зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет комиссионера;
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 50 000 руб. [500 000 евро (30,45 руб. - 30,35 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.
Добровольной продажей валютной выручки может заниматься посредник в соответствии с распоряжением комитента. Комитенту необходимо указать, сколько валюты нужно продать и сколько перечислить на его транзитный валютный счет. Банк, после того как получит распоряжение посредника, обязан продать валюту в течение трех рабочих дней.
Пример 5 (воспользуемся условиями примера 4). Предположим, комиссионер дал поручение банку продать 10% выручки за минусом комиссионного вознаграждения. Банк продал валюту 7 июля по курсу 30,40 руб., удержав за свою услугу 1102,5 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 30,50 руб. Бухгалтерские проводки у комиссионера с 1 по 5 июля останутся неизменными, а 6 и 7 июля необходимо выполнить следующие операции:
6 июля:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 12 085 605 руб. [(441 000 евро - 44 100 евро) х 30,45 руб.] -перечислена комитенту выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей добровольной продаже;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 66 150 руб. [441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по погашенной задолженности перед комитентом;
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) - зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 25 000 руб. [500 000 евро х (30,45 руб. - 30,40 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.
7 июля:
Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 345 050 руб. (44 100 евро х 30,50 руб.) -депонирована банком валюта, подлежащая продаже;
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 2205 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" - 33 626,25 руб. (1102,5 евро х 30,50 руб.) - удержано вознаграждение банком;
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 2950 руб. [59 000 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по текущему валютному счету;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 57 "Переводы в пути" - 1 345 050 руб. - продана валюта;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 1 340 640 руб. (44 100 евро х 30,40 руб.) - зачислена на расчетный счет рублевая выручка от продажи валюты;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 4410 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,40 руб.)] - списана разница между курсом Банка России и курсом, по которому продана валюта;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 1 307 013,8 руб. (1 340 640 руб. - 33 626,25 руб.) - перечислена комитенту выручка, полученная от продажи иностранной валюты, за минусом банковского вознаграждения;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 2205 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом.
Экспортер также может осуществлять добровольную продажу иностранной валюты. Для того чтобы банк продал валюту, экспортер должен представить распоряжение и справку об идентификации выручки. Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет экспортера.
Пример 6 (воспользуемся условиями примеров 4 и 5). 1 июля комиссионер продал по поручению комитента лом черных металлов за 500 000 евро испанской фирме. Себестоимость лома - 7 000 000 руб. Товар был отгружен со склада комитента, который заплатил таможенную пошлину - 75 000 евро и таможенные сборы - 18 000 руб.
6 июля комитент получил выручку за вычетом вознаграждения - 441 000 евро. На следующий день он поручил банку продать 10% от полученной выручки - 44 100 евро. 8 июля банк продал валюту по курсу 30,50 руб., удержав за это с экспортера 1102,5 евро.
Курс евро, установленный Банком России на 8 июля, составил 30,55 руб.
У комитента необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
1 июля:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - реализован металлолом;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 10 "Материалы" - 7 000 000 руб. - списана себестоимость лома;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным платежам" - 2 272 500 руб. (75 000 евро х 30,30 руб.) - начислена таможенная пошлина;