К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду (группе) основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные компанией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.
Учетной политикой ТОО "Наурыз" начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с учетной политикой ТОО "Наурыз" начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) списания стоимости.
При методе равномерного списания сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:
- срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент;
- предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.
Например, 30 марта 2007 г. для офиса в ТД "Сулпак" приобретен холодильник LGGR-642BEFE стоимостью 133 380 тенге (включая НДС 14%). Установлен срок полезной службы в 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы несущественна.
Данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете ТОО "Наурыз" следующим образом:
1. На фактическую себестоимость приобретенного холодильника (стоимость без НДС)
Д-т 2415 "Прочие основные средства" - 117 000 тенге
К-т 3311 "Счета к оплате" - 117 000 тенге
2. На сумму НДС
Д-т 1421 "Налог на добавленную стоимость" - 16 380 тенге
К-т 3311 "Счета к оплате" - 16 380 тенге
3. Произведена оплата безналичным путем
Д-т 3311 "Счета к оплате" - 133 380 тенге
К-т 1041 "Денежные средства" - 133 380 тенге
4. Ежегодная амортизация - 23 400 тенге (117 000 : 5 лет)
Д-т 7111 "Расходы по амортизации" - 23 400 тенге
К-т 2424 "Накопленная амортизация прочих основных средств"
23 400 тенге
Расчет амортизации методом равномерного списания стоимости приведен в таблице 3.
Таблица 3 - Расчет амортизации методом равномерного списания стоимости
| Год | Себестоимость | Амортизационные расходы за год | Накопленная амортизация на конец года | Балансоваястоимость наконец года |
| 1 -й год | 117 000 | 23 400 | 23 400 | 93 600 |
| 2-й год | 117 000 | 23 400 | 46 800 | 70 200 |
| 3-й год | 117 000 | 23 400 | 70 200 | 46 800 |
| 4-й год | 117 000 | 23 400 | 93 600 | 23 400 |
| 5-й год | 117 000 | 23 400 | 117 000 | 0 |
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации в данном случае составит - 1950 тенге (23 400 : 12).
Амортизационная ведомость приведена в Приложении 2.
Выбор амортизационной политики или способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности предприятия. При этом, отдельный объект основных средств признается в качестве актива, когда высока вероятность будущих экономических выгод и можно надежно оценить фактические затраты на приобретение актива. Вероятность будущих выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобретением актива, поэтому основные средства не могут быть признаны до этого момента.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 "Основные средства" не регламентирует жестко допустимые методы начисления амортизации, перечисляя три рекомендованных метода:
- равномерное начисление
- метод уменьшаемого остатка
- по сумме изделий (по выпуску продукции, потонной ставке).
В соответствии с МСФО 16 "Основные средства", выбор метода амортизации определяется экономической схемой использования актива. Амортизация признается расходом периода, если не относится на увеличение других активов. Например, амортизация производственного оборудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции
Методы амортизации должны периодически пересматриваться и при необходимости изменяться. Такое изменение не влияет на отчетность предыдущих периодов и раскрывается как текущее изменение учетной политики по МСФО 8 "Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения за период" [1, с.73]
Поскольку выбор метода амортизации и определение срока полезного использования являются результатом оценки на момент приобретения объекта недвижимости, зданий и оборудования (основного средства), то в процессе использования данного объекта эти оценки могут существенно измениться. Поэтому метод амортизации может периодически пересматриваться. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от соответствующих объектов метод амортизации их должен быть приведен в соответствие с этими изменениями.
Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного более эффективно выполнять те же функции. Эти изменения должны учитываться как изменение учетных оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках". Оно вызывает необходимость пересчета амортизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах.
Недвижимость, здания и оборудование (основные средства) - часть имущества компании, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, способная приносить компании экономические выгоды. Поэтому информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компаний. Особенно это касается организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.[1,c50]
Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. СБУ 6 предусматривает, что основные средства должны быть объединены по виду и использованию в соответствующие группы.
Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида основных средств:
1. Первоначальная стоимость на начало и конец следующего периода по видам основных средств с учетом их движения:
- ввод;
- выбытие;
- изменение первоначальной стоимости, причины изменений.
2. При начислении амортизации по каждому виду основных средств:
- используемый метод начисления амортизации;
- первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;
- сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.
Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация на конец отчетного периода о:
1) первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;
2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;
3) наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;
4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;
5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;
6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализацией;
7) учетной политике, связанной с затратами на постановление основных средств.
Предприятие может вносить изменения в свою амортизационную политику в области выбора метода начисления амортизации в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения своевременно отражаются в финансовой отчетности.
При этом изменение метода амортизации учитывается как изменение учетной оценки и вызывает необходимость пересчета амортизации объекта после изменения [2, с.66]
Результаты изменения метода амортизации отражаются в финансовой отчетности предприятия в текущем и будущем отчетных периодах.
Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объектов по мере потребления экономических выгод, связанных с их использованием. Амортизация связана с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объектов и последующему улучшению их состояния и производится вне зависимости от изменения текущей оценки объектов в процессе их использования.
Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств:
- амортизируемая стоимость объектов должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
- используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, получаемых от объектов;