Здесь также соблюдается принцип отсутствия суммирования показателей отчётов. Административно-управленческие затраты филиалов не распределяются между отдельными видами продукции. Это постоянные затраты регионального сегмента, и потому они вычитаются (подлежат покрытию) из его общего маржинального дохода.
Операционные расходы фабрики несёт лишь московское отделение, хотя они связаны с обеспечением деятельности всей фабрики. Примером таких затрат являются командировочные расходы сотрудников, административные и коммерческие расходы фабрики, общие для всех филиалов (заработная плата администрации). Это постоянные общехозяйственные расходы вей фабрики. Они не могут быть распределены между отдельными региональными сегментами, а потому общей суммой вычитаются из маржинального дохода фабрики.
Существует и другой альтернативный вариант составления сегментарного отчёта о прибыли, при котором вместо показателя маржинального дохода рассчитыватся валовая прибыль сегментов организации.
Расчёт ведётся по формуле:
Валп = Вырпр-Пс,
где Валп — валовая прибыль центра прибыли, руб.;
Вырпр — выручка от продаж центра прибыли (учитываются как продажи на сторону, так и внутренние продажи (возможно, условные), руб.;
Пс — производственная себестоимость продукции (услуги), проданной центром прибыли (складывается из прямых материальных и трудовых затрат и производственных косвенных затрат, отнесенных на данный центр прибыли), руб.
Отчёт фабрики, составленный таким образом по своим отдельным географическим сегментам, представлен ниже.
Таблица 6
Формат отчётов о деятельности центров прибыли различных уровней управления, руб
| № строки | Показатели | Всего с начала года | |||||||
| Московское отделение | Филиал №1 | Филиал №2 | Итого по фабрике | ||||||
| смета | отклонение | смета | отклонение | смета | отклонение | смета | отклонение | ||
| 1 | Выручка от продажи товаров | 1 143 000 | 94 000 (Б) | 773 040 | 56 960 (Б) | 532 200 | 7 800 (Б) | 2 448 240 | 158 760 (Б) |
| 2 | Производственная себестоимость проданных товаров | 625 500 | 19 500 (Н) | 497 622 | 34 378 (Н) | 319 050 | -50 (Б) | 1 441 542 | 54 458 (Н) |
| 3 | Валовая прибыль | 517 500 | 74 500 (Б) | 275 418 | 22 582 (Б) | 213 150 | 7 850 (Б) | 1 006 690 | 104 302 (Б) |
| 4 | Операционные расходы фабрики | - | - | - | - | - | - | 200 000 | 5 000 (Н) |
| 5 | Операционная прибыль фабрики | - | - | - | - | - | - | 806 690 | 99 302 (Б) |
Этот отчёт также может быть представлен в ином формате (см. таблицу 7).
Таблица 7
Формат отчётов о деятельности центров прибыли различных уровней управления, руб
| № строки | Показатели | Фактически с начала года по сегментам | Итого по фабрике | ||
| Московское отделение | Филиал №1 | Филиал №2 | |||
| 1 | Выручка от продажи товаров | 1 237 000 | 830 000 | 540 000 | 2 607 000 |
| 2 | Производственная себестоимость проданных товаров | 645 000 | 532 000 | 264 542 | 1 441 542 |
| 3 | Прибыль, полученная подразделениями от продажи товаров | 592 000 | 298 000 | 275 458 | 1 165 458 |
| 4 | Операционные расходы фабрики | - | - | - | 205 000 |
| 5 | Операционная прибыль фабрики | - | - | - | 960 458 |
Однако на практике возможен и более углублённый подход к составлению отчётов по центрам прибыли. В этом случае отчётность расширяется до показателя операционной прибыли сегментов, рассчитываемой как разность между его валовой прибылью и частью операционных затрат фабрики, отнесённой на данный центр прибыли. В нашем примере составление такого отчёта предполагает прежде всего распределение операционных расходов фабрики между отдельными филиалами, но подобное распределение следует производить весьма осторожно, чтобы не исказить реальные результаты деятельность подразделений.
В экономической литературе по этому поводу высказываются различные мнения. В частности, в качестве базы распределения предлагаются три показателя: затраты подразделений на оплату труда, доход подразделений (выручка от продажи) и их прибыль. При составлении отчётности по центрам прибыли наиболее объективным показателем для распределения операционных затрат организации между её отдельными сегментами является их прибыль. Этот метод не искажает реальную картину эффективности работы структурных подразделений.
Заключение
Таким образом, из вышесказанного, видны реальные возможности представления и анализа информации по сегментам, цели и задачи сегментарной отчетности и ее ценность как для внешних, так и для внутренних пользователей.
Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам. Положение по бухгалтерскому учету 12/2000 позволяет более полно реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской отчетности организации, установленные ПБУ 4/99.
Применительно к ПБУ 12/2000, сегмент - это часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, информация о которой подлежит раскрытию посредством представления установленного перечня показателей в бухгалтерской отчетности.
Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. В качестве основы для выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации. Как правило, именно организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности отражают основные источники рисков и получения прибылей.
Сегмент имеет два вида: операционный и географический. Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.