При начислении амортизации за счет издержек предприятия Д 26, 44, К 02.
3. Основные средства могут вводиться в эксплуатацию после капитального строительства. Строительство может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
При подрядном способе строительства с подрядчиком заключается Договор подряда и все затраты учитывает подрядчик. Затем он выставляет заказчику счет к оплате.
Дт 08-3, Кт 60 стоимость строительства без НДС; Дт 19, Кт 60 сумма НДС;
Дт 01, Кт 08-3 ввод объекта в эксплуатацию.
При хозяйственном способе строительства, т.е. собственными силами, все расходы учитываются на предприятии Дт 08-3, Кт 70, 69, 10, 07, 71, 25, 26.
Дт 08-3, Кт 68 НДС стоимости строительно-монтажных работ;
Дт 01, Кт 08-3 ввод объекта в эксплуатацию по фактической стоимости с учетом НДС.
Аналитический учет ведется по каждому поступившему объекту.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
– ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
– нормативно-правовых других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Для учета амортизации основных средств применяется счет 02 «Амортизация основных средств»; по Кредиту – начисления, по Дебету – списания амортизации.
Амортизация начисляется ежемесячно за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, Кт 02. При списании амортизации в случаях выбытия объектов основных средств Дт 02, Кт 01.
Аналитический учет ведется по каждому амортизируемому объекту.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке»; по Дебету – поступления, по Кредиту – передача в монтаж.
На сч. 07 оборудование учитывается по фактической себестоимости, которая складывается из покупной стоимости Д 07, К 60 и расходов по заготовке и доставке оборудования Д 07, К 60, 76, 71, 23, 70, 69. При передаче оборудования в монтаж Д 08-3, К 07.
Расходы по монтажу хозяйственным способом Дт 08-3, Кт 10, 70, 69, 76, 71,23.
При подрядном способе монтажа Дт 08-3, Кт 60.
При вводе оборудования в эксплуатацию после монтажа Дт 01, Кт 08-3.
Аналитический учет по сч. 07 ведется по местам хранения оборудования.
Основными документами являются:
1. Акт о приемке оборудования (форма ОС-14) .(Приложение 37);
2. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15) (Приложение 38);
3. Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16)
4. Для учета оборудования, не требующего монтажа, используют счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
При поступлении такого оборудования Дт 08-4, Кт 60.
При учете расходов по доставке Дт 08-4, Кт 60, 76, 71, 23, 70, 69.
При вводе оборудования в эксплуатацию Дт 01, Кт 08-4.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При выбытии основных средств оформляются следующие акты:
1. Акт на списание основных средств (форма ОС-4) (Приложение 39)
2. Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)
При выбытии ОС составляются следующие корреспонденции счетов:
1. При продаже:
1) Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;
2) Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;
3) Расходы, связанные с продажей основных средств, Дт 91-2, Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 44;
4) Сумма счета, предъявленного покупателю для оплаты (с НДС) Д 62, К 91-1;
5) Поступили денежные средства от покупателя на р/с Дт 51, Кт 62;
6) Начислен НДС с выручки от продажи основных средств Дт 91-2; Кт 68;
7) Финансовый результат от продажи основных средств:
– прибыль Дт 91-9, Кт 99;
– убыток Дт 99, Кт 91-9.
2. При списании (частичной ликвидации):
1) Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;
2) Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;
3) Списаны материалы, израсходованные при разработке основных средств Дт 91-2, Кт 10;
4) Начислена заработная плата работникам, занятым демонтажем основных средств Дт 91-2, Кт 70;
5) Произведены начисления по ЕСН от зарплаты Дт 91-2, Кт 69-1, 2, 3;
6) Стоимость услуг:
– вспомогательных производств при списании основных средств Д 91-2, Кт 23;
– подотчетного лица Дт 91-2, Кт 71;
7) Оприходованы материалы от списания основных средств Дт 10, Кт 91-1;
8) Финансовый результат от списания основных средств:
– прибыль Дт 91-9, Кт 99;
– убыток Дт 99, Кт 91-9.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год.
Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью (Приложение 40), а в случае выявления расхождений между фактическими и бухгалтерскими данными составляется Сличительная ведомость.
Одновременно проверяется наличие инвентарных карточек, в которых ведется аналитический учет основных средств, своевременность и правильность их составления. Если основные средства не пригодны к эксплуатации, составляются акты на их списание.
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на день инвентаризации и зачисляют в доход предприятия Дт 01, Кт 91-1 (на сумму амортизации Дт 91-2, Кт 02).
При выявлении недостачи основных средств списывается амортизация объекта Дт 02, Кт 01.
Списывается остаточная стоимость объекта Дт 91-2, Кт 01.
При учете недостачи Дт 94, Кт 91-1. Затем восстанавливается НДС по ставке 20% к стоимости материального ущерба Дт 94, Кт 68.
При списании недостачи на материальный ущерб Дт 73-2, Кт 94 (с учетом НДС).
Если материальный ущерб возмещается по рыночной цене, которая выше остаточной стоимости, то возникает разница в ценах Дт 73-2, Кт 98-4.
При возмещении материального ущерба в кассу Дт 50, Кт 73-2;
при удержании из зарплаты Дт 70, Кт 73-2.
Эта разница относится в доход организации Дт 98-4, Кт 91-1.
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;
постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;
постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".
Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) (Приложение 41), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б) (Приложение 44), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) (Приложение 42), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Приложение 43), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС (Приложение 48), первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи) (Приложение 45,46,47).