Остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости.
Выявленные при инвентаризации излишки и недостачи оценивают согласно учетной политике: Дт 20, 23 Кт 91-1 – излишки зачисляют в доход организации, а на сумму недостач делают проводку Дт 94, Кт 20, 23.
Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат для устранения выявленных дефектов.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренний брак выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, внешний – выявляется покупателем.
В зависимости от вида брак подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Особенностью неисправимого брака является то, что в этом случаев забракованная продукция изымается из производства.
В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочие-поставщики) и оприходованием материальных ценностей (отходов).
Для учета брака применяется счет 28 «Брак в производстве», активный. При списании потерь от брака Дт 28 Кт 20. Потери от брака учитываются проводкой Дт 20 Кт 28.
При учете затрат на использование брака Дт 28 Кт 70, 69, 10, 25.
При учете себестоимости забракованной продукции Дт 28 Кт 20.
При удержании из зарплаты за брак Дт 70 Кт 28.
Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованного товара за вычетом стоимости возвратных отходов, удержания с виновных лиц и сумм претензии к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья.
Для учета затрат обслуживающих производств используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; счет Активный, калькуляционный. На данном счете учитываются затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), столовых, буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и т.д.
По Дебету учитываются затраты по статьям расходов Дт 29 Кт 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 69, 71, 76. С Кредита этого счета затраты списываются по выполненным работам, оказанным услугам и выпущенной продукции Дт 10, 40, 41, 43, 44, 45, 90, 26, 25, 26 Кт 29.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:
Столовая при заводе;
Участок подсобного хозяйства, теплица и огород;
Спортивно-оздоровительный комплекс.
Остаток по счету 29 показывает незавершенное производство на конец месяца.
Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по статьям расходов
Аудит издержек хозяйственной деятельности
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на производство:
оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.
В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;
положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
9. Учет и аудит готовой продукции
Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция», где по Дебету – поступление продукции из производства на склад Дт 43 Кт 20, по Кредиту – отгрузка продукции Дт 45 Кт 43 или ее продажа Дт 90-2 Кт 43. Дебетовое сальдо показывает наличие продукции на складе предприятия.
Аналитический учет ведется по видам продукции в натуральных и стоимостных измерителях в оборотно-сальдовых книгах(Приложение ).
Учет готовой продукции на складе ведет зав. складом, который является материально-ответственным лицом.
Излишки готовой продукции приходуют Дт 43 Кт 91-1.
Недостачу учитывают Дт 94 Кт 43.
В процессе продажи продукции определяется полная себестоимость проданной продукции. Для учета продажи продукции предназначен счет 90 «Продажи», счет операционный. По Дебету учитывается производственная себестоимость проданной продукции Дт 90-2 Кт 43, расходы на продажу Дт 90-2 Кт 44 и начисляется НДС бюджету Дт 90-3 Кт 68, а также начисляются акцизы по проданной продукции Дт 90-4 Кт 68.
По Кредиту этого счета предъявляется сумма оплаты к покупателям на основании счета-фактуры Дт 62 Кт 90-1.
Сравнивая Дебет и Кредит счета 90, выявляют финансовый результат от продажи продукции. Если Кредит больше Дебета, то учитывают прибыль проводкой Дт 90-9 Кт 99, если Дебет больше Кредита, то учитывают убыток – Дт 99 Кт 90-9.
Счет 90 в конце месяца закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается. К счету 90 открыты субсчета:
90-1 «Выручка» – учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» – на этом субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
90-3 «НДС» – на этом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» – на этом субсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90-7 «Расходы на продажу»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 делаются накопительно в течение отчетного года. При этом ежемесячно определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» (кроме счета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции по покупателям по продажным ценам.
При продаже продукции оформляется в зависимости от вида транспорта, товарно-транспортная накладная (Приложение ); счет-фактура (для учета НДС) (Приложение ) и на оплату счета – платежное требование или платежное поручение.
В бухгалтерии ведется журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками (по счету 62). Он открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основании предъявленных к оплате счетов.
По выписке банка или по кассовой книге в журнале делается отметка об оплате счета за продукцию. Продукция считается проданной, если она оплачена покупателем. До оплаты продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» Дт 45 Кт 43. После оплаты списывается производственная себестоимость этой продукции (работ, услуг) влияет на финансовый результат организации и указывается в бухгалтерской отчетности Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».
Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.