Использование безналичных расчетов в современных экономических условиях с точки зрения бухгалтерского учета (стр. 4 из 7)
В бухгалтерском учете поставщика делаются проводки.
| Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| Списана на реализацию готовая продукция | 90 | 43 |
| Списаны на реализацию продукции коммерческие расходы | 90 | 44 |
| Выставлено платежное требование покупателю | 62 | 90 |
| Начислен НДС от реализации продукции | 90 | 68 |
| Определена прибыль от реализации продукции | 90 | 99 |
3.4 Учет расчетам по аккредитивам
Аккредитив – расчетный документ, поручение одного банка (эмитента) другому (исполняющему) банку произвести за счет специально забронированных средств оплату товарно-транспортных документов.Сфера применения аккредитивной формы расчетов недостаточно широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов невелик, но относительно стабилен в условиях как планово-распределительной, так и рыночной экономики.
Аккредитив открывается покупателем только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливается в договоре между ними. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком.
Аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив – это аккредитив, на основании которого банк-эмитент перечисляет средства плательщика (или предоставленного ему кредита) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия данного расчетного документа. Непокрытый (гарантированный) – это аккредитив, на основании которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать со своего корреспондентского счета в этом банке сумму, упомянутую в данном расчетном документе.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность согласно законодательству.
Для простоты рассмотрим случай, когда взаимодействуют только два банка (покупателя – банк-эмитент и поставщика – исполняющий банк), а расчеты осуществляются с помощью покрытого аккредитива.
В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1).
На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2).
Схема расчетов с помощью аккредитива
Рисунок 2 – Схема расчетов аккредитивами.
Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3).
Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8), и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту.
Аккредитивная форма расчетов обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств. Сроки действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.
В бухгалтерском учете покупателя записываются проводки.
| Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| Отражено депонирование суммы для проведения сделки и открытие аккредитива | 55 | 51 |
| Учтен НДС по оприходованным товарам | 19 | 60 |
| Поступили товары по сделке, на которую открыт аккредитив | 60 | 55 |
| Предъявлен к вычету НДС по полученным товарам | 68 | 19 |
3.5 Учет расчетам по чекам
Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы.
Покупатель продает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3). После открытия депозита банк выдает чековую книжку (4). После отгрузки продукции или оказания услуги поставщикам (5) покупатель оплачивает их чеком (6).
Схема расчетов чеками.
Рисунок 2 – Схема расчетов аккредитивами.
Поставщик в срок не позднее десять дней с момента получения чека предоставляет его вместе с реестром в свой обслуживающий банк (7). Эта операция считается предъявлением чека к оплате. Тот в свою очередь пересылает чек с реестром в банк покупателя (8). Банк покупателя перечисляет деньги (9). После этого делаются выписки банков своим клиентам (10) и (11).
В бухгалтерском учете покупателя выполняются проводки.
| Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| Открыт депозит и получена чековая книжка | 55 | 51 |
| Включена в состав расходов стоимость услуги сторонней организации, оказанной основному производству (без НДС) | 20 | 76 |
| Учтен НДС по принятой услуге от сторонней организации | 19 | 76 |
| Отражен процесс оплаты услуги с помощью чека | 76 | 55 |
| Предъявлен к вычету НДС по оприходованной услуге | 68 | 19 |
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.
В соответствии с нормативными актами чекодатель не в праве отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате.
Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.
3.6 Учет расчетов по векселям
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа – векселя представляющего из себя ценную бумагу.
Вексель — безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника оплаты обозначенной в векселе денежной суммы.
Законодательством Российской Федерации определены два вида векселей: простой и переводной (см. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ).
Простой вексель — документ, удостоверяющий права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок. Переводной вексель — документ, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы. Таким образом, простой вексель предполагает наличие двух субъектов правоотношений: векселедателя и векселедержателя, а переводной — трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства в момент акцепта (письменного согласия на оплату) переводного векселя.
Кроме деления на простые и переводные векселя, в бухгалтерском учете выделяют товарные и финансовые векселя. Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа. Финансовые векселя применяются во взаимоотношениях заемщика и заимодавца по договорам займа и кредита.
В качестве примера рассмотрим упрощенную схему расчета с использованием простого товарного векселя. С точки зрения взаимодействия юридических лиц и участия в этой форме расчетов банков необходимо, чтобы банк покупателя был домицилиатом (т.е. плательщиком), а банк поставщика имел поручение поставщика-векселедержателя для инкассирования (т.е. поручение по получению) платежа по векселю.
Покупатель заключает со своим банком договор-поручение по домициляции векселей (1), т.е. по обеспечению платежей по ним. После получения товара (2) покупатель выдает поставщику вексель (3), в котором указывается срок оплаты товара. Где счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", субсчет 60-1 "Денежные обязательства перед поставщиками", субсчет 60-2 "Векселя выданные". Поставщик передает своему банку данный вексель для инкассирования (4). Банк поставщика извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя (5).
Вексельная форма расчетов
Рисунок 4 – Схема расчетов векселями.
| Содержание проводки | Дебет | Кредит |
| отражена сумма поступившего от поставщика товара без НДС | 41 | 60-1 |
| учтена величина НДС по поступившему товару | 19 | 60-1 |
| отражен факт выдачи товарного векселя | 60-1 | 60-2 |
При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет поставщика (6). После этого банк поставщика извещает своего клиента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя (8). Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю (9), что оформляется проводкой: Д 60-2 "Векселя выданные" — К 51 "Расчетный счет" — произведена уплата по товарному векселю.