Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.
К основным задачам анализа баланса следует отнести:
- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
- анализ ликвидности отдельных групп активов;
- изучения состава и структуры источников формирования активов
- характеристику обеспеченности обязательств активами;
- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- анализ особенности генерировать денежные средства;
- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).[5]
АКТИВ БАЛАНСА
Согласно международным стандартам финансовой отчетности, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся факторов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
В составе активов выделяют две основные группы:
- оборотные (текущие) активы;
- внеоборотные (долгосрочные) активы.
Под оборотными активами понимают денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
К внеоборотным активами относят активы, полезные свойства которых предполагается использовать в течение периода свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.[6]
К оборотным активам относят денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.
При анализе следует учитывать, что статья бухгалтерского баланса «Запасы» является комплексной. В ней находят отражения остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тара, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материаольно – производственных запасов» к материаольно – производственным запасам относят оборотные активы:[7]
- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд.
Материаольно – производственные запасы принимаются к учету по себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.
На величину производственных запасов, а также запасов товаров непосредственное влияние оказывает объем продаж, характер производства, физические особенности самих товаров, возможность перебоев в снабжении а также затраты по приобретению и поддержания запасов.
Для характеристики существенности данной статьи при оценке финансового состояния, ее влияния на операционный цикл и скорость оборота средств анализируемой организации используют следующие показатели.
Доля материаольно – производственных запасов в общей величине активов: [8]
| Доля в оборотных активах = | МПЗ | *100, |
| А |
где МПЗ – материаольно – производственные запасы;
А – активы организации.
Доля материаольно – производственных запасов в стоимости оборотных активов:
| Доля в оборотных активах = | МПЗ | *100, |
| ОА |
где ОА – оборотные активы организации.
Период оборота материаольно – производственных запасов:
| Период оборота = | МПЗ*Д | , |
| Себестоимость продаж |
где МПЗ – средняя за период величина запасов;
Д – длительность анализируемого периода.
Величина незавершенного производства зависит от характера производства. В современных условиях хозяйствования наиболее предпочтительной является оценка незавершенного производства по прямым затратам или материальным расходам.
Доля незавершенного производства в активах:
| Доля в активах = | НП | , |
| А |
где НП – стоимость незавершенного производства.
Доля незавершенного производства в оборотных активах:
| Доля в оборотных активах = | НП | , |
| ОА |
Период оборота незавершенного производства:
| Период оборота = | НП * Д | , |
| Себестоимость выпущенной продукции |
где НП – средняя в анализируемый период стоимость незавершенного производства.
Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком.[9]
Для анализа готовой продукции используются следующие показатели:
Доля готовой продукции в активах:
| Доля в активах = | ГП | , |
| А |
где ГП – стоимость готовой продукции.
Доля готовой продукции в оборотных активах:
| Доля в оборотных активах = | ГП | , |
| ОА |
Период оборота готовой продукции:
| Период оборота = | Т * Д | , |
| Покупательская стоимость проданных товаров |
где Т – средняя средние остатки товаров за анализируемый период.
К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодом, путем отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
Важно иметь в виду следующее: не смотря на то, что в балансе рассматриваемая статья отнесена к оборотным активам, однако, по природе производственных расходов и порядку их списания, по крайне мере часть расходов будущих периодов может быть отнесена к составу внеоборотным активам. [10]
В составе дебиторской задолженности выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.
Для анализа дебиторской задолженности используются следующие показатели:[11]
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:
| Доля дебиторской задолженности в общем объеме ОА = | ДЗ | , |
| ОА |
где ДЗ – дебиторская задолженность.
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
| Доля сомнительной задолженности = | Сомнительная ДЗ | *100, |
| ДЗ |
Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижение ликвидности.
Отношение дебиторской задолженности к объему продаж:
| Отношение дебиторскойзадолженности и выручки = | ДЗ | *100, |
| Объем продаж |
Данный показатель дает информацию о том, какой процент непроданной продукции проходится на 1 рубль продаж.
На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.
Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж:
| Доля сомнительнойзадолженности в общих продажах = | Сомнительная ДЗ | *100, |
| Объем продаж |
Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.
В статье «Краткосрочные финансовые вложения» в бухгалтерском балансе находят отражения краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, собственные акции, выкупленные у акционеров и др. [12]
Указанную статью баланса часто относят к составу высоколиквидных. Следует иметь в виду, что ценные бумаги должны быть легкореализуемыми, иметь короткий срок обращения, обладать незначительным риском снижения рыночной стоимости. Если активы не отвечают указанным требованиям, то относить их к числу высоколиквидных бессмысленно.