Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода (фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс). [7, с 241]
Обычно метод ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.
4. ЛИФО. В основу метода ЛИФО положен принцип, прямо противоположный тому, который используется при методе ФИФО. Название метода ЛИФО (last-infirst-out) переводится как "последний в - первый из", что означает списание на затраты стоимости реализованных товаров по закупочным ценам последних партий приобретения. По методу ЛИФО последняя поступившая партия запасов считается первой проданной. Поэтому уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. То есть этот метод предполагает, что статьи запасов, закупленных или произведенных последними, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутых четырех методов. Поэтому этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. Обычно метод ЛИФО применяется при низкой скорости оборачиваемости запасов и менее стабильных ценах.
Таблица 6 - Метод ЛИФО
| Дата | Приобретено | Продано | Остатки | ||||||
| Единиц | Цена, тыс. тт. | Стоимость, тыс. тт. | Единиц | Цена, тыс. тт. | Стоимость, тыс. тт. | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг. | |
| 1.01 | 130 | 3.9 | 507,0 | ||||||
| 3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 13078 | 3.910,4 | 507,0 811,2 | |||
| 6.01 | 65 | 10,4 | 676 | 13013 | 3,9 10,4 | 507,0 135,2 | |||
| 12.01 | 260 | 11,7 | 3 042,0 | 13013260 | 3,9 10,411.7 | 507.5135,23 042,0 | |||
| 18.01 | 260 13 13 | 11,7 10,4 3,9 | 3 042,0 135,2 50,7 | 117 | 3,9 | 456,3 | |||
| 20.01 | 130 | 13,0 | 1 690,0 | 117 130 | 3,9 13,0 | 456,3 1 690,0 | |||
| 25.01 | 104 | 13,0 | 1 352,0 | 117 26 | 3,9 13.0 | 456,3 338,0 | |||
| Стоимость реализованныхтоваров по покупным ценамСтоимость остатковнереализованных товаров | 5 255,9 | 794,3 | |||||||
Рассчитанная по методу ЛИФО стоимость реализованных товаров по покупным ценам (5 255,9 тыс. тенге) списывается на затраты отчетного периода. В балансе на 1 февраля 2007 г. рассчитанная по методу ЛИФО стоимость остатков нереализованных товаров составляет 794,3 тыс. тенге.
Недостатком метода является и то, что со временем оценка запасов отходит все дальше от реальности и не отражает фактические затраты на приобретение. Использование метода ЛИФО приводит к завышению затрат, относимых на финансовые результаты, к росту доли себестоимости в выручке и к снижению налогооблагаемой прибыли. Участие метода ЛИФО в расчетах себестоимости позволяет компаниям в условиях инфляции сохранять в максимальном объеме капиталы, вложенные в оборотные средства и возмещаемые за счет выручки. Это является основным преимуществом данного метода. Все же использование принципов метода ЛИФО может в ряде случаев нанести компании финансовый урон, так как постоянно поддерживать на высоком уровне себестоимость реализации можно лишь за счет высоких закупочных цен последних партий приобретаемых товарно-материальных запасов. Использование метода ЛИФО вынуждает компанию осуществлять новые приобретения как минимум в неизменных объемах, а это не всегда может соответствовать его экономическим интересам при динамично меняющейся конъюнктуре рынка. Перебои в покупках могут привести к сокращению остатков и вынужденному списанию на затраты закупочной стоимости реализованных товаров (продукции) по заниженным ценам, что вызовет резкое падение себестоимости. Кроме того, при снижении спроса на продаваемую продукцию (товары) и цен, по которым она реализуется, применение ЛИФО может стать одной из причин превышения себестоимости над выручкой, то есть убытков.
Компании имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Компания может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый метод должны раскрываться в отчетности. [8, с 301]
Сопоставление в таблице 7 результатов оценки затрат, списываемых на себестоимость реализованных товаров (продукции), и стоимости остатков непроданных товаров наглядно подчеркивает как достоинства, так и недостатки каждого метода (объем продаж по ценам реализации 5 400,0 тыс. тенге).
Таблица 7 - Сравнение методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов торговой компании (тыс. тенге)
| Методы оценки запасов | Объем продаж по ценам реализации | Списанная на затраты стоимость реализованных товаров | Валоваяприбыль(гр.2-гр.З) | Остатки нереализованных товаров |
| 1. метод специфической идентификации | 5 400,0 | 4 496,7 | 903,3 | 1 553,5 |
| 2. Метод средней стоимости | 5 400,0 | 4 408,1 | 991,9 | 1 642,1 |
| 3. Метод ФИФО | 5 400,0 | 4 208,1 | 1 191,9 | 1 842,1 |
| 4. метод ЛИФО | 5 400,0 | 5 255,9 | 144,1 | 794,3 |
Из данных таблицы 7 видно, что минимальная оценка стоимости использованных (реализованных) запасов достигается при использовании метода ФИФО, а остатка материальных запасов - при использовании метода ЛИФО. Видна закономерность - чем выше стоимость конечных запасов, тем выше валовая прибыль компании. Метод специфической идентификации основывается на фактических затратах, а три других метода базируются на предположениях информации о движении себестоимости. Поэтому выбор метода оценки запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. [9, с 178]
Учетной политикой ТОО "Алтын" предусмотрено использование метода ФИФО для всех товарно-материальных ценностей.
Практическое применение методов специфической идентификации, средней стоимости, ФИФО и ЛИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система постоянного списания или система периодического списания использованных запасов. Основу обеих систем списания составляет формула учета движения товарно-материальных запасов:
Запасы на начало + Приобретения - Расход (продажи) = Запасы на конец Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета таких элементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период) и запасы на конец (стоимость остатков запасов на конец учетного периода). При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначале определяется величина кредитового оборота, а затем конечных остатков запасов. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой. Именно эта система используется в Республике Казахстан.
При использовании системы периодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода и поступления за период, вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборота товарно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:
Запасы на начало + Приобретения - Запасы на конец = Расход (продажи) С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем -проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов - это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже активов. [11, с.67]