Совместно контролируемые активы - эта форма предполагает совместное владение участниками (без образования юридического лица) активами, внесенными или приобретенными для общих целей. Активы используются всеми участниками в их основной деятельности, и каждый из них несет заранее согласованную часть понесенных расходов. Доход каждого участника определяется с учетом доли экономических выгод от использования совместно контролируемого актива.
Когда участник совместной деятельности вкладывает или продает активы совместно контролируемому юридическому лицу, он должен признать только ту часть дохода, связанного с этой деятельностью, которая относится к долям участия других ее участников, и признает оставшуюся часть дохода после того, как эти активы продаются независимой стороне. Участник должен признать полную сумму убытков, когда вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера. [21,с64]
Учет финансовых инвестиций ведется на подразделяется на учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 1110 «Краткосрочные предоставляемые займы», 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначение для торговли», 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».[15, с463]
Счета 1110-1150 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.
Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.
Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.
Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.
Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.
Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:
— совокупного портфеля в целом;
— совокупного портфеля по видам инвестиций;
— отдельной инвестиции.
При этом, в случае если покупная стоимость будет выше текущей (рыночной), разница между стоимостями признается расходом, если же покупная стоимость будет ниже текущей (рыночной), разница - признается доходом.
Первый вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля в целом - по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.
Второй вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля по видам инвестиций. Например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций.
Третий вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе отдельно взятой инвестиции.
В учетной политике в части краткосрочных финансовых инвестиций необходимо установить периодичность отражения изменения стоимости имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения изменений (либо на основе, котируемой на биржевом или внебиржевом рынке цены, либо по справедливой расчетной рыночной стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).
Учет долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 2010 «Долгосрочные предоставляемые займы», 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции».[11, с464]
Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:
— покупной стоимости;
— стоимости с учетом переоценки;
— наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.
Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.
В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.
При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумму переоценки, накопленной на счете 5320, относят на доход или на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.
Период владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен хозяйствующим субъектом или измениться по независящим от него причинам, в связи, с чем возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.
Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по:
— наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма их переоценки должна быть списана;
— балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости; ранее полученная сумма переоценки по этим инвестициям признается как доход.
Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по:
—наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;
— текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.
Отражение финансовых инвестиций в бухгалтерском учете приведено в Приложении 1
2.3 Переоценка финансовых инвестиций
Инвестиции, классифицированные в качестве долгосрочных активов, учитываются в бухгалтерском балансе:
По стоимости приобретения;
По стоимости с учетом переоценки;
По наименьшей оценке из стоимости приобретения и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.
Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность проведения переоценок, в том числе категорий долгосрочных инвестиций.
При снижении стоимости инвестиций, за исключением временного понижения балансовой стоимости, проводится снижение балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций. Такое снижение определяется и подготавливается по каждому отдельному финансовому вложению.
Долгосрочные инвестиции учитываются по стоимости приобретения. В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть уменьшена по каждой инвестиции отдельно. При этом принимаются во внимание разновидности риска, доля инвестора в инвестируемом субъекте.
Временное понижение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций не отражается в учете.
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включающей такие затраты, как плата за услуги брокеров, плата за банковские услуги, пошлины и другие расходы.
Если инвестиция приобретается полностью или частично путем проведения эмиссии акций или других ценных бумаг, то стоимость приобретения равна текущей стоимости выпущенных ценных бумаг, а не их номинальной стоимости. Если инвестиция приобретена полностью или частично в обмен на другой актив, то стоимость ее приобретения определяется по текущей стоимости переданного актива.