Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей долю процентов, начисленных дивидендов за период до момента приобретения, учитывается по стоимости приобретения за вычетом суммы процентов, выплаченных покупателем продавцу.
Разница между стоимостью приобретения и стоимостью погашения инвестиций в долговые ценные бумаги (дисконт или премия при покупке) списывается инвестором в течение периода с момента приобретения до момента погашения для того, чтобы существовал постоянный доход по инвестициям.
Хозяйствующий субъект, ведущий учет краткосрочных (текущих) инвестиций по рыночной стоимости, в учетной политике отражает снижение и увеличение балансовой стоимости инвестиций в качестве дохода или расхода;
Сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки зачисляется в собственный капитал в качестве дохода от переоценки. При снижении стоимости финансовых инвестиций уменьшение производится за счет суммы дооценки тех же инвестиций, отраженной в собственном капитале. Если сумма снижения стоимости финансовых инвестиций превышает сумму дохода от переоценки, то эта разница должна признаваться в качестве расхода. Сумма дооценки инвестиций, стоимость которой была снижена, относится на увеличение собственного капитала после погашения убытка от тех же инвестиций.
При продаже инвестиции разница между полученной выручкой от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов (плата за услуги брокера или дилера) признается в качестве дохода или расхода.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитывались в балансе по методу портфеля по меньшему из двух значений: по стоимости приобретения или рыночной стоимости, то при их реализации доход или убыток определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения.
Если инвестиция была ранее переоценена или была учтена по рыночной стоимости, а увеличение балансовой стоимости переведено на счет суммы дооценки, то хозяйствующий субъект должен утвердить учетную политику, либо кредитования суммы остающейся дооценки на счет дохода, либо перевода ее на счет нераспределенной прибыли.
Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций должен быть осуществлен по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости.
Если долгосрочные финансовые инвестиции были ранее переоценены, то при переводе их в категорию краткосрочных (текущих) инвестиций и в случае, если эти краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции учитываются по рыночной стоимости, сумма переоценки должна быть списана по балансовой стоимости. [20,с301]
Если изменения в рыночной стоимости краткосрочных инвестиций включаются в доход, любая остающаяся сумма дооценки должна переводиться в доход.
Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных совершается по меньшему из двух значений: стоимости приобретения и рыночной стоимости или по рыночной стоимости, если инвестиции раньше были учтены по этой стоимости
Если зависимое хозяйственное товарищество проводит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее проведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия.
Пример. ТОО «Стимул» приобрело 33% акций АО "Темир" и 28% акций АО "Цемент", стоимость приобретения которых составила: АО "Темир"- 3110 тыс. тенге; АО "Цемент" - 4600 тыс.тенге.
В течение первого года с момента приобретения акций ТОО «Стимул», в АО "Темир" была проведена дооценка отдельных объектов основных средств на сумму 300 тыс.тенге.
По итогам работы за первый год АО "Темир" получен убыток в размере 9900 тыс.тенге, а АО "Цемент" - чистый доход в сумме 5000 тыс.тенге и объявлены дивиденды в сумме 2000 тыс.тенге.
В течение следующего года в АО "Темир" была проведена уценка отдельных объектов основных средств на сумму 410 тыс.тенге, а в АО "Цемент" - дооценка основных средств на сумму 500 тыс.тенге.
По итогам работы за второй год АО "Темир" получен чистый доход в размере 1000 тыс.тенге, а АО "Цемент" - убыток в размере 1500 тыс.тенге. Дивиденды, объявленные АО "Темир", составляют 200 тыс.тенге.
Составленная корреспонденция счетов приведена в Приложении 2
Рассмотрим порядок отражения в учете финансовых инвестиций и начисления дивидендов на предприятии ТОО «Стимул» распределение дохода в соответствии с Типовым планом счетов и Рабочим планом счетов по МСФО.
Дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределенного юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками и направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;
Завершение финансового года сопровождается определением дохода организации и распределением его среди акционеров и участников. Распределение дохода между акционерами акционерных обществ и участниками хозяйственных товариществ имеет свои отличия. По гражданскому законодательству понятие «дивиденды» относится к распределяемому между акционерами дохода общества. В хозяйственных товариществах этому соответствует распределение чистого дохода между участниками товарищества. В бухгалтерском учете существенных отличий в порядке записей операций по распределению дохода нет. Существуют определенные ограничения для акционерных обществ при выплате дивидендов, примеры которых будут приведены ниже.
В соответствии с законодательством об акционерных обществах дивиденды по акциям выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества, при условии принятия такого решения общим собранием акционеров. Периодичность выплаты дивидендов по акциям определяется уставом общества или проспектом выпуска акций.
Распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО «Стимул» за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества, исходя из требований упомянутой статьи, не допускается по результатам деятельности ТОО «Стимул» за другие, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, с даты принятия решения о распределении чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками.
Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела
Рассмотрим, как будут отражены в учете организаций, перешедших, на Международные стандарты.
Дт групп счетов раздела 6 «Доходы»
Kт группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;
Дт 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»;
Kт групп счетов раздела 7 «Расходы».
Сальдо счета 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»; в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».В целях учета для компаний, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности, следует руководствоваться МСФО (IAS) 6 «Доходы»
Стандарт должен использоваться компаниями, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. МСФО дают принципы определения и представления дохода, полученного в расчете на одну акцию, для сопоставления между компаниями за одинаковый период или разных отчетов одной компании.
Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных обществах». Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом. Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям общества:
— при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям;
— если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве, либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов по его акциям;
— если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации.
Рассмотрим порядок определения возможности выплаты дивидендов при отрицательном собственном капитале. Собственный капитал определяется как разница между активами и обязательствами (кредиторская задолженность) предприятия.
Структура баланса организаций, перешедших на МСФО, может строиться по степени убывания ликвидности, т.е. денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, основные средства в активной части. По правой стороне баланса — краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доходы. Например, краткосрочная дебиторская задолженность составляет 20 000 тыс. тенге, долгосрочная дебиторская задолженность — 10 000 тыс. тенге, которые ранее учитывались обобщенно как дебиторская задолженность. Краткосрочные обязательства — 100 000 тыс. тенге, долгосрочные обязательства — 90 000 тыс. тенге. Баланс может иметь следующие показатели: