Денежные средства на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течении трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». Затем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр не выданной заработной платы (форма №-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 года № 59 «О рекомендациях по применению учетных реестров бухгалтерского учета на предприятиях».
Бухгалтерский учет в МУП «Аптека №27 города Рыбинска осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением (согласно пункту 2 статьи 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»). Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом нет.
Предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 года № 94н.
Организация бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированной формы учета. Аналитический учет оплаты труда в организации ведут по каждому работнику с использованием лицевых счетов работников и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а) (Приложение № 12).
В основе расчета таких выплат лежит средний заработок работника. Средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев предшествующих момента выплаты.
Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а по соглашению сторон и ранее. За два и последующие годы отпуск может предоставляться в любое время в соответствии с графиком очередности отпусков. Продолжительность ежегодного отпуска может быть не менее 28 календарных дней в соответствии с трудовым кодексом РФ.
Сумма оплаты за отпуск осуществляется в следующем порядке: сначала считают средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы за 12 последних календарных месяцев на 12, среднедневной заработок определяется делением среднемесячного заработка на 29.4. Сумма отпуска определяется умножением среднедневного заработка на число дней отпуска.
Таблица 7. Журнал хозяйственных операций по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда в МУП «Аптека № 27» за 2010 г.
| Хозяйственные операции | дебет | кредит | сумма |
| Начислена заработная плата | 44 | 70 | 161640,36 |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности. | 70 | 68 | 664,976 |
| Списана на текущий период доля расходов на продажу, числящаяся в составе расходов будущих периодов. | 44 | 97 | 55387,50 |
| Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств соц. страх. | 69 | 70 | 3580,64 |
| Выдано из кассы пособие по больничному листку. | 70 | 50 | 5115,20 |
2.3 Состояние внутрихозяйственного контроля и учетной политики предприятия
Учетная политика является для организации основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс на местном уровне в развитие требований внешних нормативных документов, которые выполняют аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В связи с этим следует проанализировать учетную политику МУП «Аптека № 27.
Вопросник для проведения контроля учетной политики предприятия
| № п/п | Содержание вопроса | Нормат. акт, кот. предост. право выбора | Положение учетной политики организации |
| 1 | Наименование документа, которым определена учетная политика | ПБУ 1/2009 | Приказ по учетной политике на 2009 год.№65 от31.12.2008год |
| 2 | Основные направления учетной политики: | - | - |
| 2.1 | Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: | - | |
| а) по методу отгрузки; | - | ||
| б) по методу оплаты | - | ||
| 2.2 | Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бух учете | - | - |
| 2.3 | Порядок начисления амортизации по основным средствам: | Линейный способ | |
| а) ежемесячно, в течение нормативного срока их эксплуатации; | - | - | |
| б) применение ускоренной амортизации | - | - | |
| 2.4 | Определение предметов для их учета в составе средств в обороте: | - | - |
| а) имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев в пределах установленного законодательством лимита; | - | - | |
| б) установлен руководителем самостоятельно | - | - | |
| 2.5 | Порядок начисления износа нематериальных активов: | ПБУ 14/2000 | Линейный способ |
| а) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования; | - | - | |
| б) установлен перечень нематериальных активов, по которым начисление износа не производится; | - | - | |
| в) если срок полезного использования невозможно установить – ежемесячно, из расчета норм на 10 лет | - | - | |
| 2.6 | Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов: | ПБУ 5/2001 | - |
| а) по фактической себестоимости приобретения; | - | По факт. себестоимости с применением счета 10 | |
| б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16 | - | - | |
| 2.7 | Методы оценки производственных запасов: | ПБУ 5/2001 | - |
| а) по средней себестоимости; | - | По себестоимости каждой единицы | |
| б) ФИФО; | - | - | |
| в) ЛИФО; | - | - | |
| г) по себестоимости закупаемых материалов | - | - | |
| 2.8 | Порядок списания ОХР | - | - |
| 2.9 | Порядок учета ремонта основных средств: | - | - |
| а) по фактическим затратам | - | Затраты на ремонт осн. ср-в включаются в себест. отч. периода, в кот. были произведены ремонт | |
| б) путем образования резервов предстоящих расходов и платежей | - | - | |
| 2.10 | Порядок учета курсовых разниц при учете операций в иностранной валюте. | - | - |
| 2.11 | Порядок учета выпуска продукции: | - | - |
| а) по фактическим затратам; | - | - | |
| б) на счете 43, без использования счета 40 | - | - | |
| 2.12 | Порядок отражения в учете выплаты дивидендов | - | - |
| 2.13 | Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей: | - | - |
| а) на оплату отпусков; | - | - | |
| б) на выплату вознаграждений за выслугу лет; | - | - | |
| в) на ремонт основных средств; | - | - | |
| г) на другие цели; | - | - | |
| д) создание резерва не предусмотрено | - | - | |
| 2.14 | Порядок списания не истребованной дебиторской задолженности: | - | - |
| а) в течение 4-х месяцев; | - | - | |
| б) по истечению 3-х лет по решению руководителя | - | - | |
| 2.15 | Порядок учета товаров приобретенных для продажи: | - | - |
| а) по розничным (продажным) ценам с применением счета 42; | - | по розничным ценам с применением счета 42 | |
| б) по покупной стоимости | - | - | |
| 2.16 | Сроки погашения расходов будущих периодов: | - | - |
| а) в теч. срока, кот. они относятся; расходы сезонного характера, в период выпуска продукции; | - | - | |
| б) расходы на основании новых предприятий, производств, новых установок и агрегатов | - | - | |
| 2.17 | Порядок создания резерва по сомнительным долгам | - | - |
| 2.18 | Методы распределения прибыли | - | - |
| 2.19 | Порядок оценки задолженности по полученным займам | - | - |
| а) с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода; | - | - | |
| б) без учета причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода | - | - | |
| 3. | Организационные аспекты учетной политики | - | - |
| 3.1 | Инвентаризация имущества и обязательств | - | Инвентаризация ТМЦ 1 раз год, ОС 1 раз в 3 года |
| 3.2 | Выбор формы ведения бухгалтерского учета | - | - |
| 3.3 | Организация формы бухгалтерской службы: | - | - |
| а) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером; | - | - | |
| б) ввести в штат бухгалтера; | - | - | |
| в) передать на дог. началах ведения бух. учета спец. организации или бухг.-специалисту; | - | - | |
| г) бухгалтерский учет ведет руководитель лично | - | - | |
| 3.4 | Организация внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля | - | - |
| 3.5 | Выделение подразделенной на отдельный баланс | - | - |
| 3.6 | Рабочий План счетов бухгалтерского учета | - | - |
| 3.7 | Формы первичных документов для оформления хоз. операций, которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности | - | - |
| 3.8 | Правила документооборота и технология обработки учетной информации | - | - |
| 3.9 | Порядок контроля хозяйственных операций, а также за другими решениями | - | - |
При исследовании приказа об учетной политике МУП «Аптека № 27» выявленыследующие нарушения: